Разъяснение Х/2013 «Учет ретроспективных скидок при приобретении МПЗ» (стр. 2 )

1.   

Обоснование решения

7.  В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждеённого Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 44н (далее – ПБУ 5/01): «Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)».

8.  Параграф 11 МСФО (IAS 2) «Запасы» дает более четкие указания в отношении учета скидок. В частности, в нем сказано: «Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение».

7.  В соответствии с положениями п. 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, при условии, что иные затраты на их получение отсутствуют, должна быть равна суммам, уплачиваемым поставщикам. В отношении ретроспективных скидок, данное требование означает, что стоимость поступивших в течение отчетного периода МПЗ должна быть скорректирована с учетом определеённой в конце периода величиной скидки, что повлечет за собой корректировку стоимости МПЗ, незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции. списанных в производство готовой продукции и стоимости реализованной продукции. Допустимо корректировать только стоимость реализованной продукции с уменьшением обязательств перед поставщиком. (см. Пример 1).

7.  Основная сложность учета ретроспективных скидок возникает в ситуации, когда величина скидки определяется в следующем отёчном периоде. Т. е. часть МПЗ поступает, списывается в готовую продукцию в одном отчетном периоде, а часть в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации возможны два варианта определения величины ретроспективной скидки:

7.  Величина ретроспективной скидки определена до даты утверждения отчетности;

7.  Величина ретроспективной скидки определена после даты утверждения отчетности.

7. 

Пример 1: Компания Х приобретает у компании У материалы A для производства продукции B. Материалы являются основным и единственным компонентом производимой продукции В и в бухгалтерском учете отражаются как прямые затраты на ее производство. По условиям договора стоимость материала А равна 100 руб. за кг. При приобретении материала А в объемах, превышающих 1000 кг., стоимость приобретенного в течение года материала рассчитывается с 10 % скидкой на весь закупленный материал. Дополнительные условия: За отчетный период: Фактически закуплено 1500 кг. материала А на сумму 135 000 руб. (1500 х 100 – 1500х100 х 0,1); выпущено 745 единиц продукции В; На конец отчетного периода: на складе числится: 10 кг. материала А, готовой продукции В - 5 единиц; На производство 1-й единицы продукции В расходуется 2 кг. материала А, иные затраты на производство не учитываются, на начало периода остатков МПЗ нет; Решение: В течение периода: поступило МПЗ - Дт 10 Кт 60 – 150 000 руб. (1500 кг. х 100 руб.); списано в готовую продукцию – Дт 20 Кт 10 – 149 000 руб. (745 х 2 кг. х 100 руб.); реализовано готовой продукции – Дт 90 Кт 20 – 148 000 руб. (740 х 2 кг. х 100 руб.); В конце отчетного периода на основании кредит-ноты получена скидка – 15000 руб. – Дт 10 Кт 60 – 15 000 сторно; Дт 20 Кт 10 – 15 000 сторно; Дт 90 Кт 20 – 15 000 сторно. Или Дт 90 Кт 60 – 15 000 сторно.

 

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

9.   

7.   

7.   

7.   

10.  Основная сложность учета ретроспективных скидок возникает в ситуации, когда величина скидки определяется в следующем отчетном периоде, то есть часть МПЗ поступает, списывается в готовую продукцию в одном отчетном периоде, а часть в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации возможны два варианта:

a.  Величина ретроспективной скидки определена до даты утверждения отчетности;

b.  Величина ретроспективной скидки определена после даты утверждения отчетности.

7.   

7.   

7.   

11.  В соответствии с п.3 положения по бухгалтерскому учету 7/1998 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.2001 №56н (далее - ПБУ 7/98): «Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год».

7.  Ретроспективные скидки следует отнести к событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, в силу того, что величина ретроспективной скидки, определенной до даты утверждения отчетности, определяет корректирует стоимость полученных МПЗ, полученных до отчетнойёчной даты. В соответствии с требованиями ПБУ 7/98Таким образом, если скидка (кредит-нота) получена до даты утверждения отчетности, то заключительными оборотами предыдущего отчетного периода должнаы быть скорректированаы: стоимость МПЗ, незавершенного производства, готовой продукции и себестоимость реализованной продукции.стоимость поступивших в прошлом отчетном периоде МПЗ, стоимость их списания в готовую продукцию и стоимость реализации относящейся к прошлому отчетному периоду. Допустимо корректировать только стоимость реализованной продукции с уменьшением обязательств перед поставщиком. (см. Пример 2)

12. 

Пример 2: Условия примера аналогичны условиям Примера 1 со следующими изменениями: в текущем отчетном периоде получено 1300 кг., выпущено 650 ед. готовой продукции, реализовано 650 ед. в следующем отчетном периоде соответственно: получено 200 кг. МПЗ, выпущено 95 ед. готовой продукции, реализовано 90 ед. готовой продукции. Кредит-нота получена до утверждения отчетности. Сумма премии 15000 руб. Решение: В течение текущего периода: поступило МПЗ - Дт 10 Кт 60 – 130 000 руб. (1300 кг. х 100 руб.); списано в готовую продукцию – Дт 20 Кт 10 – 130 000 руб. (650 х 2 кг. х 100 руб.); реализовано готовой продукции – Дт 90 Кт 20 – 130 000 руб. (650 х 2 кг. х 100 руб.); Корректируются данные отчетности предыдущего периода: Дт 10 Кт 60 – 13 000 сторно (15000 х 1300/1500); Дт 20 Кт 10 – 13 000 сторно; Дт 90 Кт 20 – 13 000 сторно. Или Дт 90 Кт 60 – 13 000 сторно Оставшаяся сумма премии – 2000 руб. корректируют аналогичные показатели следующего отчетного периода

 

12.   

12.   

12.   

12.   

12.   

12.   

12.   

12.   

12.   

12.   

7.   

7.   

7.   

7.   

13.  Если величина ретроспективной скидки определена после даты утверждения отчетности, то следует признать всю ее величину в текущем отчетном периоде и скорректировать показатель себестоимости реализации – Дт 90 Кт 60 сторно. Ретроспективного перечета показателей отчетности за предыдущий отчетный период не требуется.

14.  Данное решение основано на нормах Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утверждеённого приказом Минфина РФ н (далее – ПБУ 1/08), Положения по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утверждеённого приказом Минфина РФ 28.06.2010 №63н (далее – ПБУ 22/10) и МСФО (IAS) 8 "«Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".».