Рубрика: Нормативные правовые акты и комментарии
Глава 17 «Налог на недвижимость»
В статье 185 НК уточнено определение «здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства». Так, с 1 января 2017 г. для целей исчисления налога на недвижимость зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией.
Указанное определение приведено в соответствие с введенным в действие в 2016 г. новым техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 (33020) «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 6 ноября 2015 г. № 279. Предусмотренная корректировка фактически не расширяет и не сужает круг объектов, подлежащих налогообложению налогом на недвижимость, и соответствует действующей отработанной практике налогообложения.
В соответствии с действующей редакцией НК не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость объекты, которые приобретены за счет средств международной технической помощи. Внесенные изменения позволят в отношении объектов, возведенных за счет этих же средств, применять аналогичный подход, т. е. возведенные за счет средств международной технической помощи объекты с 2017 г. также не будут облагаться налогом на недвижимость.
С учетом необходимости комплексного закрепления в главе 17 НК всех случаев непризнания объектами налогообложения налогом на недвижимость, а также всех льгот по этому налогу в статьи 185 и 186 НК перенесены положения подпункта 3.13.2 пункта 3 статьи 286 НК, предусматривающие непризнание объектами налогообложения налогом на недвижимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства у плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, и организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц, а также освобождение от налога на недвижимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест у таких плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения.
В пункте 4 статьи 186 НК конкретизирован период, в котором утрачивается право на применение налоговых льгот. Так, для целей налога на недвижимость кварталом, в котором утрачено право на льготу, является квартал, на который приходится последний день действия льготы. Приведенную норму следует принимать во внимание в случае утраты в течение налогового периода права на льготы по налогу на недвижимость и возникновения в связи с этим необходимости исчисления налога на недвижимость и корректировки годовой суммы налога.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 ноября 2013 г. № 957, определяющим порядок и условия формирования и утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в установленном порядке, формально следует относить к неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), и, соответственно руководствуясь действующими нормами НК, применить льготу по налогу на недвижимость, предусмотренную в отношении таких объектов, в настоящее время не представляется возможным.
Для разрешения сложившейся ситуации в НК внесено дополнение, позволяющее применять льготу по законсервированным капитальным строениям (зданиям, сооружениям), в том числе в случаях, когда такие объекты поименованы в соответствующих перечнях как неиспользуемые (неэффективно используемые) капитальные строения (здания, сооружения).
Согласно действующему порядку при установлении по результатам инвентаризации активов и обязательств неучтенных капитальных строений (зданий, сооружений) (до 1 января 2009 г. — объектов основных средств) налог на недвижимость исчисляется (доначисляется) начиная с отчетного периода, в котором такие объекты должны были быть отражены в бухгалтерском учете (исходя из имеющихся доказательств наличия объекта на соответствующую дату), но не ранее 1992 г. (год введения в действие Закона Республики Беларусь от «О налоге на недвижимость»).
С учетом сложности установления достоверной даты приобретения, получения или создания объектов, оказавшихся в излишках по результатам инвентаризации, и, как следствие, определения периода, за который следует представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций с внесенными изменениями и дополнениями, в НК внесено дополнение, устанавливающее максимальный срок, равный трем годам, за который следует произвести исчисление налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, выявленным в процессе инвентаризации активов.
Так, исчисление организациями налога на недвижимость по имуществу, оказавшемуся в излишке по результатам инвентаризации и признаваемому для целей исчисления налога на недвижимость капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, машино-местами, будет производиться начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата приобретения, получения или создания такого имущества, подтвержденная документально, но не ранее 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.
При отсутствии возможности подтвердить документально дату приобретения, получения или создания капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации, исчисление налога на недвижимость организациями по таким объектам производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.
Например, если в ходе инвентаризации 14 апреля 2017 г. выявлено неучтенное здание, приобретение которого согласно имеющимся в наличии подтверждающим документам организацией осуществлено в 2001 г., то налог на недвижимость по такому объекту следует исчислить начиная с 1 июля 2014 г.
Глава 19 «Экологический налог»
и глава 20 «Налог за добычу (изъятие)
природных ресурсов»
Ставки экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, установленные в белорусских рублях, проиндексированы в соответствии с уровнем инфляции.
Управление прямого налогообложения
главного управления методологии налогообложения организаций
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Исп. Меринова/160
