Индивидуальный предприниматель

Индивидуальный предприниматель

Индивидуальный предприниматель платит страховые взносы не только за наемных работников, но и за себя, причем последние установлены для всех ИП в фиксированном размере. В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона о страховых взносах <4> уплатить страховые взносы в фиксированном размере предприниматель должен не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом он вправе выбрать: уплачивать их единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.

--------------------------------

<4> Федеральный закон от 01.01.2001 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В 2013 г. для индивидуальных предпринимателей установлены следующие размеры страховых взносов (ч. 1, 1.1, 1.2 ст. 14 Закона о страховых взносах):

- на обязательное пенсионное страхование - 32 479,20 руб.;

- на обязательное медицинское страхование - 3185,46 руб.

Как указывалось выше, плательщик ЕНВД вправе уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ОМС, расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности и др. (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период (квартал), в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму названных в настоящем пункте расходов более чем на 50%. В абз. 2 п. 2.1 этой же статьи уточняется, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога).

Мнение Минфина. Уменьшать сумму ЕНВД на фиксированные платежи страховых взносов в случае, если наемный работник фактически не осуществляет трудовую деятельность (находится в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до трех лет), неправомерно (Письма от 01.01.2001 N 03-11-11/25828, от 01.01.2001 N 03-11-11/24003, от 01.01.2001 N 03-11-11/21020, от 01.01.2001 N 03-11-11/14473).

В то же время уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не производится (см., например, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/15001). Таким образом, порядок уменьшения индивидуальным предпринимателем - плательщиком ЕНВД суммы налога зависит от того, производит он выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (то есть имеет ли он наемных работников) или нет. В первом случае он вправе уменьшить ЕНВД на сумму взносов, уплаченных за страхование своих работников, и сумму пособия по нетрудоспособности, выплаченного за счет средств работодателя (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом страховые взносы, уплаченные за себя в виде фиксированного платежа, не уменьшают сумму исчисленного ЕНВД. Во втором случае (ИП не имеет наемных работников) он уменьшает ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Обратите внимание: в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей ИП могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи декларации по этому налогу. Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму единого налога только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. Иными словами, при уплате фиксированного платежа частями поквартально ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в данном квартале часть фиксированного платежа. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено, как и перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/12394).

Теперь о порядке признания расходов на страховые взносы в рамках УСНО. Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на интересующие нас расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом никаких нюансов в исчислении единого налога для ИП не предусмотрено. Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.

Рассмотрим ситуации, когда индивидуальный предприниматель совмещает специальные режимы налогообложения и в одном случае в деятельности, облагаемой ЕНВД, привлекает наемных работников, а в другом - нет.

ИП совмещает УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД и привлекает наемных работников. В этом случае страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем за себя в виде фиксированного платежа, в части, приходящейся на деятельность, облагаемую УСНО, он сможет включить в расходы при применении данного режима налогообложения. На оставшуюся часть фиксированного платежа он не сможет уменьшить сумму ЕНВД, но не сможет ее включить в расходы для целей применения УСНО.

Пример 2. Во II квартале 2013 г. индивидуальный предприниматель осуществлял розничную и оптовую торговлю, совмещая УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом он сам и его сотрудники были заняты одновременно в обоих видах деятельности. Страховые взносы за себя он уплачивал равными частями ежеквартально, то есть во II квартале 2013 г. разовый платеж составил 8916,17 руб. (32 479,2 руб. + 3185,46 руб.) / 12 мес. x 3 мес.). Сумма страховых взносов с заработной платы всех работников, исчисленная и уплаченная за II квартал, равна:

- за апрель - 20 000 руб.;

- за май - 35 000 руб.;

- за июнь - 30 000 руб.

Пособие по нетрудоспособности за этот период не начислялось. Доля доходов от деятельности, облагаемой в рамках УСНО, в сумме доходов от всех видов деятельности составила:

- за апрель - 60%;

- за май - 75%;

- за июнь - 80%.

Для целей применения УСНО во II квартале 2013 г. индивидуальный предприниматель сможет учесть расходы в сумме 68 639,94 руб., в том числе:

- страховые взносы, уплаченные с заработной платы работников, занятых в деятельности, облагаемой УСНО, - 62 250 руб. ((20 000 руб. x 60%) + (35 000 руб. x 75%) + (30 000 руб. x 80%));

- фиксированный платеж за II квартал 2013 г. в части, приходящейся на деятельность, облагаемую УСНО, - 6389,94 руб. ((2972,06 руб. x 60%) + (2972,06 руб. x 75%) + (2972,06 руб. x 80%)).

Исчисленную сумму ЕНВД индивидуальный предприниматель во II квартале 2013 г. сможет уменьшить на страховые взносы, уплаченные с заработной платы работников, в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД, в сумме 22 750 руб. ((20 000 руб. x 40%) + (35 000 руб. x 25%) + (30 000 руб. x 20%)).

Оставшуюся часть фиксированного платежа страховых взносов за II квартал 2013 г. в сумме 2526,23 руб. (8916,17 - 6389,94) он не сможет учесть в расходах для целей применения УСНО, и на эту сумму он не сможет уменьшить ЕНВД.

ИП совмещает УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, но не привлекает работников в деятельности, облагаемой ЕНВД. Возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель, специализирующийся на розничной торговле, в отношении которой уплачивает ЕНВД, не привлекает для осуществления этой деятельности наемных работников, но у него есть штат сотрудников, осуществляющих иную деятельность, облагаемую в рамках УСНО. В таком случае предприниматель вправе уменьшить ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога (к такому выводу, в частности, пришли чиновники в Письмах от 01.01.2001 N 03-11-11/31222, от 01.01.2001 N 03-11-11/15001). То есть считается, что в таком случае предприниматель единолично ведет деятельность, облагаемую ЕНВД (соответственно, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам), поэтому может уменьшать сумму налога на страховые взносы, уплаченные за себя.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2 с той разницей, что все наемные работники были заняты в деятельности, облагаемой УСНО, а сам же предприниматель - в обоих видах деятельности.

Сумму ЕНВД за II квартал 2013 г. индивидуальный предприниматель вправе уменьшить на часть фиксированного платежа, уплаченного за указанный налоговый период, в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД, то есть на сумму 2526,24 руб. ((2972,06 руб. x 40%) + (2972,06 руб. x 25%) + (2972,06 руб. x 20%)).

Для целей применения УСНО во II квартале 2013 г. в расходах индивидуальный предприниматель сможет учесть расходы в сумме 91 389,94 руб., в том числе:

- страховые взносы, уплаченные с заработной платы работников, - 85 000 руб. (20 000 + 35 000 + 30 000);

- фиксированный платеж страховых взносов за II квартал 2013 г. в части, приходящейся на деятельность, облагаемую УСНО, - 6389,94 руб.

В данном случае (в отличие от предыдущего примера) предприниматель все расходы на уплату страховых взносов может учесть в целях налогообложения.

Изменения в течение календарного года. Возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель, осуществляющий торговую деятельность и совмещающий УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, с начала календарного года ведет деятельность без привлечения наемных работников, а, например, со II, III или IV квартала нанимает их. Как быть в этой ситуации с правом уменьшения ЕНВД на величину фиксированного платежа страховых взносов? Нужно ли делать перерасчет за предыдущие периоды календарного года?

По нашему мнению, так как налоговым периодом для целей исчисления ЕНВД признается квартал, в налоговом периоде, в котором предприниматель самостоятельно осуществлял деятельность, облагаемую ЕНВД, он сможет уменьшить сумму единого налога на фиксированные платежи страховых взносов. В налоговом периоде, когда он примет на работу сотрудников, это право будет утрачено, при этом производить перерасчет за прошедшие налоговые периоды ему не нужно.

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

10.09.2013