Рубрика: Практика налогообложения
«Практика применения налогового законодательства 2016 года» — так была обозначена тема практической конференции, организованной 14 октября 2016 г. Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и Республиканским унитарным предприятием «Информационно-издательский центр по налогам и сборам».
Формат открытой дискуссии, в котором проходило мероприятие, способствовал открытому и конструктивному диалогу между представителями субъектов хозяйствования и приглашенными экспертами в сфере налогообложения. Были обсуждены актуальные аспекты и рассмотрены практические ситуации, связанные с применением налогового законодательства.
Предлагаем вашему вниманию ответы специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь на поступившие в ходе конференции вопросы.
Налог на недвижимость. Экологический налог.
Земельный налог и арендная плата за земельные участки,
находящиеся в государственной собственности.
В 2015 г. заключен договор аренды земельного участка, в котором указана годовая арендная плата в белорусских рублях и в валюте на 1 января 2015 г. В договоре также указаны кадастровая стоимость 1 кв. м, общая площадь земельного участка, взятого в аренду, коэффициент к кадастровой стоимости и повышающий коэффициент (установлен решением Минского районного исполнительного комитета от 13 декабря 2013 г. № 8087 и равен 1,5).
Необходимо ли ежегодно пересматривать кадастровую стоимость земельного участка и коэффициенты или можно использовать данные из договора аренды?
Согласно подпункту 1.4 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (с изменениями и дополнениями, далее — Указ № 101) при определении размера ежегодной арендной платы за земельный участок его кадастровая стоимость в долларах США пересчитывается исходя из официального курса доллара США к белорусскому рублю, установленному Национальным банком на 1-е число календарного года, в котором принимается решение о предоставлении земельного участка в аренду или о продлении срока аренды земельного участка, заключается соглашение об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающее изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок, либо утверждается протокол о результатах аукциона на право заключения договора аренды земельного участка или о признании такого аукциона несостоявшимся.
Таким образом, размер арендной платы не пересчитывается арендаторами исходя из курса доллара США на 1 января года, за который рассчитывается арендная плата, а принимается в сумме в белорусских рублях, указанной в договоре аренды (соглашении об изменении договора аренды).
Вместе с тем следует обратить внимание, что согласно пункту 2-2 Указа № 101 арендная плата за земельные участки исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном (уменьшенном) на основании решения местного исполнительного комитета или администрации свободной экономической зоны об увеличении (уменьшении) размера ежегодной арендной платы за земельные участки независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок.
Таким образом, если местным исполнительным комитетом будет принято решение об изменении коэффициента (в рассматриваемом примере он равен 1,5), плательщику необходимо будет самостоятельно пересчитать арендную плату с учетом нового коэффициента.
При этом в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 Указа № 101 исчисление и уплата арендной платы в увеличенном (уменьшенном) размере в соответствии с решениями местных исполнительных комитетов производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.
Бюджетная организация, не являющаяся плательщиком экологического налога, сдает в аренду помещения нерезиденту для размещения дипломатического представительства. Арендатор возмещает арендодателю расходы по вывозу и утилизации отходов.
У кого в данном случае возникает обязанность по уплате экологического налога?
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 204 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.
Плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением бюджетных организаций, которые признаются плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения.
Согласно статье 3 Закона Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. № 271-З «Об обращении с отходами», с изменениями и дополнениями, право собственности на отходы приобретают:
· производитель отходов — с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов;
· юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, — на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанность по уплате экологического налога возникает у арендатора как у производителя отходов, если только договорные отношения между арендодателем и арендатором не предусматривают перехода права собственности на отходы арендодателю. В этом случае уплату экологического налога обязана производить бюджетная организация — арендодатель.
Организация арендует квартиру у физического лица, по которой уплачивает налог на недвижимость.
Можно ли не применять повышающий коэффициент, установленный решением Минского городского Совета депутатов от 24 ноября 2010 г. № 62, в случае оказания этой организацией спонсорской помощи волейбольному клубу?
Согласно подпункту 1.3 пункта 1 решения Минского городского Совета депутатов от 24 ноября 2010 г. № 62 «Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость», с изменениями и дополнениями, для организаций, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь в установленном законодательством порядке Национальному олимпийскому комитету Республики Беларусь, республиканскому государственно-общественному объединению «Президентский спортивный клуб», закрытому акционерному обществу «Футбольный клуб «Динамо-Минск», обществу с ограниченной ответственностью «Велосипедный клуб «Минск», государственным учреждениям (клубам) физической культуры и спорта по игровым видам спорта и другим организациям физической культуры и спорта, имущество которых находится в собственности города Минска, к ставкам налога на недвижимость установлен коэффициент 1,0.
Таким образом, если волейбольный клуб, которому оказана спонсорская помощь, входит в вышеуказанный перечень получателей спонсорской помощи, организация вправе исчислять налог на недвижимость по арендуемой у физического лица квартире с применением коэффициента 1,0.
Вместе с тем для применения данной нормы необходимо выполнение условия, что высвобожденные средства за вычетом налогов (сборов) и иных обязательных платежей в бюджет, приходящихся на сумму этих средств, были направлены получателю спонсорской помощи.
У организации есть объект сверхнормативного незавершенного строительства. Организация оказывает спонсорскую помощь футбольному клубу.
Какой коэффициент применяется при расчете налога на недвижимость в части объекта сверхнормативного незавершенного строительства?
Согласно подпункту 1.3 пункта 1 решения Минского городского Совета депутатов от 01.01.01 г. № 62 «Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость», с изменениями и дополнениями, для организаций, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь в установленном законодательством порядке Национальному олимпийскому комитету Республики Беларусь, республиканскому государственно-общественному объединению «Президентский спортивный клуб», закрытому акционерному обществу «Футбольный клуб «Динамо-Минск», обществу с ограниченной ответственностью «Велосипедный клуб «Минск», государственным учреждениям (клубам) физической культуры и спорта по игровым видам спорта и другим организациям физической культуры и спорта, имущество которых находится в собственности города Минска (далее — организации физкультуры и спорта), к ставкам налога на недвижимость установлен коэффициент 1,0.
Однако в соответствии с подпунктом 1.7 пункта 1 указанного решения для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства, в отношении таких объектов, за исключением организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, а также организаций, реализующих планы модернизации, при условии их включения в перечень организаций, которым Советом Министров Республики Беларусь определены показатели эффективности развития согласно планам модернизации, — 2,5.
Таким образом, в части объекта сверхнормативного незавершенного строительства при расчете налога на недвижимость применяется коэффициент 2,5.
Организация осуществляет реконструкцию здания. Согласно проектной документации в ходе реконструкции возводятся новые объекты. Срок строительства, установленный проектной документацией, истек. Затрат по строительству новых объектов организация на момент истечения срока строительства пока не понесла.
Как исчислить налог на недвижимость в такой ситуации?
Согласно статье 187 НК налоговая база налога на недвижимость для объектов сверхнормативного незавершенного строительства определяется по стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). При этом размер косвенных затрат, относящихся к объекту сверхнормативного незавершенного строительства, определяется пропорционально доле прямых затрат по объекту сверхнормативного незавершенного строительства в сумме всех прямых затрат по объекту строительства, в рамках которого возник объект сверхнормативного незавершенного строительства.
Следовательно, если затраты, относящиеся к возведению новых объектов на момент возникновения объекта сверхнормативного незавершенного строительства, отсутствуют, налоговая база в части объектов сверхнормативного незавершенного строительства равна 0. В дальнейшем налоговая база должна определяться на 1 января каждого года.
Объект, являющийся сооружением и числящийся в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», перемещен на территорию другой административной единицы. На территориях прежнего и нового мест расположения объекта действуют разные повышающие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость.
Необходимо ли пересчитывать налог на недвижимость в течение календарного года?
Основания для пересчета годовой суммы налога на недвижимость в течение налогового периода перечислены в пунктах 6–8 статьи 189 НК. Данные нормы не содержат такого основания, как изменение места расположения объекта налогообложения, в связи с чем отсутствует обязанность по пересчету годовой суммы налога на недвижимость с использованием коэффициента по новому месту расположения объекта налогообложения.
Что является для плательщика основанием для исчисления и уплаты земельного налога в 10-кратном размере?
Основания для исчисления земельного налога, в том числе в 10-кратном размере при наличии нарушений земельного законодательства, приведены в пункте 3 статьи 202 НК.
В частности, таковым является фактическое использование плательщиком земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, включая случаи такого использования, установленные уполномоченными государственными органами, сведения о которых представляются налоговым органам землеустроительными службами исполнительных комитетов.
Организация в течение 2014 г. – 5 месяцев 2016 г. арендовала у физического лица помещение площадью 53 кв. м. С 1 июня 2016 г. данный договор расторгнут и заключен новый договор аренды на часть того же помещения площадью 3 кв. м.
Каким образом рассчитывается налоговая база по налогу на недвижимость по взятой в аренду части помещения: исходя из налоговой базы на 1 января 2016 г. и доли взятой в аренду площади в общей площади помещения либо исходя из базовой расчетной стоимости одного квадратного метра здания и сооружения, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. № 187 «Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений»?
В данном случае налоговую базу по налогу на недвижимость в отношении части помещения, взятой в аренду (3 кв. м), возможно определить исходя из налоговой базы, определенной на 1 января 2016 г. (когда налог был исчислен по всему арендуемому помещению), и доли площади, взятой в аренду по второму договору, в общей площади помещения (3 кв. м : 53 кв. м).
Н. О. КОНДРАТЕНКО,
заместитель начальника главного управления
методологии налогообложения организаций
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Ред. Лесовик/109
