Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Контроллинг» для студентов специальности 7.050206 дневной формы обучения (стр. 4 )

Следовательно, отклонения являются благоприятными (Б), если фактические затраты меньше бюджетных (отклонение имеет отрицательный знак). Неблагоприятные отклонения (Н) появляются тогда, когда фактические затраты превосходят бюджетные (отклонение положительное).

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ ГИБКОГО БЮДЖЕТА (по величине затрат) Второй способ

Проблема декомпозиции отклонения.

Обозначим:

Se – фактическую часовую ставку заработной платы;

SS – плановую (стандартную) ставку заработной платы;

Te – фактическая трудоемкость в часах;

Ts – плановая (по нормам) трудоемкость в нормо-часах.

Общее отклонение расходов на оплату прямого труда определяется формулой (4).

E= (Te× Se)-( Ts× SS) (4)

Обычно отклонение по трудоемкости, которое находится в зоне ответственности начальника цеха, оценивается по стандартным (плановым) часовым ставкам заработной платы, чтобы лучше нейтрализовать факторы, на которые начальник цеха не имеет влияния.

Зато отклонение по зарплате будет взвешено по фактическому времени работы (смотри второй способ анализа отклонений).

E	=	ΔT×Ss=( Te - Ts)× Ss	+	ΔS×Te=(Sе-Ss) × Te
Общее отклонение		Отклонение по трудоемкости		Отклонение по часовой ставке

Действительно, если зарплата является функцией затрат времени, и когда управляющий прибегает более-менее разумно к сдельно-прогрессивной оплате труда или к сверхурочным часам, фактически использованное время становится существенным фактором, объясняющим разницу в оплате прямого труда.

Пример.

Показатель	По плану	Фактически
Товар А	Товар Б	Всего	Товар А	Товар Б	Всего
Количество, тыс. штук	135	15	150	135	15	150
Нормо-час/шт.	1,4	2,4		1,68	2,64
Трудоемкость нормо-час	189	36	225	226,8	39,6	266,4
Ставка оплаты, грн./час	2	2	2	2,5	2,5	2,5
Сумма зарплаты, тыс. грн			450			666

Таблица 4 – Исходные данные для анализа отклонений по заработной плате

Суммарное отклонение: 666-450=216 тыс. грн. Н

Отклонение по трудоемкости: (266,4-225) ×2=82,8 Н.

Отклонение по часовой тарифной ставке: (2,5-2,0) ×266,4=133,2 тыс. грн. Н

Проверка: Суммарное отклонение =82,8+133,2=216 тыс. грн. Н

Обозначим:

Ps – единичная стандартная цена материала;

Pe – фактическая единичная цена материла;

qs – норма расхода материла на производство продукции;

qe – фактический расход материла на производство единицы продукции.

Общее отклонение затрат на материалы определяется по формуле (5).

E= qe× Pe – qs× Ps. (5)

E	=	Δq×Ps=( qe– qs)× Ps	+	Δp×qe=(Pe–Ps) × qe
Общее отклонение		Отклонение по количеству		Отклонение по цене

Чаще всего второй способ лучше соответствует делегируемой ответственности. Начальник цеха не занимается закупками и не влияет на уровень цен.

Пример.

Это общее отклонение является суммой двух первичных отклонений:

– отклонения по количеству, относимое на менеджера по производству;

– отклонения по цене, за него отвечает служба снабжения.

Таблица 5 – Исходные данные для анализа отклонений затрат на сырье и материалы

Показатель	По плану	Фактически
Товар А	Товар Б	Всего	Товар А	Товар Б	Всего
Количество, штук	135	15	150	135	15	150
Норма/факт, кг/шт..	0,4	0,6		0,38	0,54
Расход сырья, кг	54	9	63	1,3	8,1	59,4
Цена, грн./кг	4	4	4	5	5	5
Сумма затрат, грн.			252			297

Суммарное отклонение: 297-252=45 тыс. грн. Н

Отклонение по количеству: Eq=(qe-qs)×Ps. Eq=(59,4-63,0) ×4=(14,4) тыс. грн. Б

Отклонение по цене: Ep=(Pe-Ps) ×qe Ep= (5-4) ×59,4= 59,4 тыс. грн. (Н)

Проверка: суммарное отклонение 59,4-14,4=45 тыс. грн Н

Рисунок 5 – Анализ отклонений прямых затрат на материалы

Схема декомпозиции отклонений производственных накладных расходов представлена на рис. А – 6.

Рисунок А-6 – Декомпозиция отклонений производственных накладных расходов

Накладные расходы контролировать сложно. Контроль отклонений по накладным расходам зависит от выбранных методов зачисления накладных расходов, выбора базы зачисления и расчета ставки зачисления накладных расходов. Поскольку переменные накладные расходы обычно связаны с затратами труда, то их можно разделить на две группы:

1)  отклонения за счет ставки распределения;

2)  отклонения за счет производительности.

Отклонение переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения (Variable Manufacturing Overhead Rate Variance) определяется по формуле:

Ek=ks×Te –He =( ks - ke) ×Te, (6)

где ks, ke – стандартная и фактическая ставка зачисления переменных накладных расходов соответственно;

Te – фактическое количество человеко-часов работы;

He – фактические переменные накладные расходы.

Отклонение переменных накладных расходов за счет производительности труда (Variable Manufacturing Overhead Efficiency Variance) находим по формуле:

Et= ks×Ts - ks×Te= ks (Ts - Te), (7)

где Ts – стандартное число человеко-часов.

Пример.

Таблица 6 – Анализ отклонений переменных накладных расходов,

Показатель	По плану	Факически
Ставка переменных накладных расходов	0,5	0,45
Трудоемкость тыс. нормо-час	225	226,8
Сумма переменных накладных расходов	112,5	102,06

Отклонение переменных производственных накладных расходов:

102,06-112,5=(10,44) тыс. грн.

Отклонение за счет ставки переменных накладных расходов:

(0,45-0,5)×226,8=(11,34) тыс. грн. Б

Отклонение переменных накладных расходов за счет производительности:

0,5×(225-226,8)=0,9 Н

Проверка: суммарное отклонение: 0,9-11,34=(10,44)

За отклонение переменных накладных расходов обычно несет ответственность менеджер по производству. Для выявления причин отклонения по ставке зачисления переменных расходов требуется подробный анализ сметы переменных накладных расходов.

Исходные данные для выполнения курсовой работы на тему «Бюджетный контроль и анализ отклонений»

Таблица 1 – Объем продаж, тыс. единиц

Варианты объема продаж	По плану	Фактически
В контрольном примере	150,0
Вариант 1	150,0	150
— // — 2	150,0	146
— // — 3	150,0	167
— // — 4	150,0	136
— // — 5	150,0	148
— // — 6	150,0	187
— // — 7	150,0	180
— // — 8	150,0	169
— // — 9	150,0	185
— // — 10	150,0	162
— // — 11	150,0	160
— // — 12	150,0	132
— // — 13	150,0	172
— // — 14	150,0	155
— // — 15	150,0	161
— // — 16	132,0	175
— // — 17	150,0	157
— // — 18	150,0	161
— // — 19	150,0	140
— // — 20	150,0	145
— // — 21	150,0	138
— // — 22	150,0	155
— // — 23	150,0	170
— // — 24	150,0	165
— // — 25	150,0	185

Таблица 2 – Цены и структура продаж

Товар	Цена, грн.	Удельный вес
план	факт	план	факт
А	10	14	0,8	0,9
Б	20	18	0,2	0,1

Для производства обеих видов продукции используется один вид сырья.

Таблица 3 – Технические нормы расхода и цены на используемое сырье

Товар	Норма расхода, кг/единицу	Цена, грн/кг
план	факт	план	факт
А	0,4	0,38	4,0	5,0
Б	0,6	0,54	4,0	5,0

Таблица 4 – Нормы трудоемкости единицы продукции

Товар	Норма трудоемкости, грн/ нормо-час	Ставка оплаты труда, грн/ нормо-час
план	факт	план	факт
А	1,4	1,68	2,0	2,5
Б	2,4	2,64	2,0	2,5

Переменная часть производственных расходов составляет по плану — 0,5 грн на один нормо-час трудоемкости производственной программы фактически — 0,45 грн./ нормо-час, а постоянная часть производственных расходов равна по плану — 40 тыс. грн. в месяц; фактически – 35 тыс. грн./ месяц. Эта сумма включает 20 тыс. грн. амортизационных отчислений, которые не приводят к уменьшению денежных средств предприятия.