Страховые взносы индивидуальных предпринимателей

Страховые взносы индивидуальных предпринимателей

в 2015-2017гг

1.  Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для лиц, не производящих выплаты физическим лицам (для предпринимателей и т. п.), зависит от величины полученного дохода в расчетном периоде (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

C 2017 года - В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах.

Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года (5965 руб. в 2015 году, 6204 в 2016 году - МРОТ изменен на 2016 год на 7500), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

с 2017 года плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам, при определении дохода для целей расчета страховых взносов на ОПС должны будут учитывать все свои подлежащие налогообложению НДФЛ доходы, а не только полученные ими от предпринимательской деятельности и частной практики, как это было ранее. Дело в том, что ст. 210 НК РФ устанавливает общий порядок определения налоговой базы по НДФЛ. В частности, они предписывают учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Размер фиксированного взноса в ПФР при получении дохода до 300 000 руб. рассчитывается по формуле:

ФвзнПФ=МРОТ*12*Т

где:

ФвзнПФ- фиксированный страховой взнос в ПФ РФ;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в пенсионный фонд.

Таким образом, размер фиксированного взноса в ПФ РФ для лиц, не производящих выплат физическим лицам (при получении дохода до 300 000 руб.), в 2015 году равен:

5965 руб. х 26% х 12 = 18 610,80 руб.

В 2016 и 2017 году составит:

7500руб. х 26% х 12 = 23 400 руб.

Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб.,

размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание, что из формулировки пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ не ясно, относится ли, по мнению законодателей, переменная часть взносов (1% с суммы превышения 300 000 руб.) к размеру фиксированного платежа или же является самостоятельной частью платежа.

В случае превышения предельного уровня доходов в 300 000 руб. размер взноса в ПФ РФ для лиц, не производящих выплат физическим лицам, с 2014 года исчисляется по формуле:

ФвзнПФ=МРОТ*Т*12+1%*(Дгод-300000)

где:

ФвзнПФ- фиксированный страховой взнос в ПФ РФ;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в пенсионный фонд;

Дгод - величина дохода за год.

Согласно ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со ст. 227 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, применяющих ЕСХН, - в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, применяющих ПСН, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от всех видов деятельности суммируются.

Обратите внимание, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов уменьшенных на величину расходов, доход для целей расчета размера страхового взноса по ОПС должен определять исходя из величины получаемых доходов в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами (см. письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/29390).

Важно, что сумма страховых взносов не может быть более произведения восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз. Таким образом, максимальный размер фиксированного платежа составляет в 2015 году:

5965 руб. х 8 х 26% х 12 = 148 886,40 руб.

В 2016 году:

6204 руб. х 8 х 26% х 12 = 154 851,84 руб.

Следовательно, лица, не производящие выплаты физическим лицам, чей доход превышает 300 000 руб., рассчитывают сумму страховых взносов в порядке, установленном пп. 2 ч. 1.1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, а затем сравнивают полученную величину с максимальным размером страховых взносов, которые могут быть перечислены в ПФ РФ. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, в ПФ РФ за 2015 год уплачивается 148 886,40 руб., за 2016 год - 154 851,84 руб.

С 2017 года

Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (третий абзац пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Размер фиксированного взноса на ОПС при получении дохода свыше 300 000 руб. рассчитывается по формуле:

,

где:

- фиксированный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов на ОПС;

Д - величина дохода за год.

Внимание

Из положений пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ следует, что с 2017 года и постоянная, и переменная части страховых взносов на ОПС являются взносами на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере.

Сумма страховых взносов на ОПС не может превышать произведение восьмикратного МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ (четвертый абзац пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). То есть для ИП (и прочих самозанятых лиц) взносы на ОПС за год не могут быть больше 8 х МРОТ х 12 х 26%.

Следовательно, лица, не производящие выплаты физическим лицам, чей доход превышает 300 000 руб., рассчитывают сумму страховых взносов в порядке, установленном третьим абзацем пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, а затем сравнивают полученную величину с максимальным размером страховых взносов на ОПС.

Согласно п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ доход плательщиков учитывается следующим образом:

Режим налогообложения, применяемый плательщиком взносов, не осуществляющим выплат физлицам	Положения НК РФ, в соответствии с которыми определяется размер дохода для исчисления фиксированного взноса на ОПС
НДФЛ	ст. 210 НК РФ (ранее - в соответствии со ст. 227 НК РФ)*(1)
ЕСХН	п. 1 ст. 346.5 НК РФ
УСН	ст. 346.15 НК РФ
ЕНВД	ст. 346.29 НК РФ
ПСН	статьи 346.47 и 346.51 НК РФ
Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения	Облагаемые доходы от всех видов деятельности суммируются

2.  Размер фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется, как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года (5965 руб. в 2015 году, 6204 в 2016 году изменен на 7500), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФ ОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, то есть по формуле:

ФвзнОМС=МРОТ*Т*12

где:

ФвзнОМС- фиксированный страховой взнос в ФФ ОМС;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в ФФ ОМС.

Предельный уровень доходов для взносов в ФФ ОМС не установлен. Таким образом, размер фиксированного взноса на ОМС для лиц, не производящих выплат физическим лицам, в 2015 году равен:

5965 руб. х 5,1% х 12 = 3650,58 руб.

В 2016 году:

7500 руб. х 5,1% х 12 = 4590 руб.

С 2017г

Размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию

Размер фиксированного взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОМС, установленного пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ), то есть по формуле:,где:

- фиксированный страховой взнос на обязательное медицинское страхование;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов на ОМС.

Предельный уровень доходов для взносов на ОМС не установлен.

Если индивидуальные предприниматели одновременно осуществляют выплаты физическим лицам, то они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям: за себя (фиксированные) и с выплат физлицам.

Плательщик, уплачивающий взносы только "за себя", не исчисляет и не уплачивает страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ст. 430 НК РФ). Вместе с тем, для данной категории страхователей сохранена возможность добровольно вступить в правоотношения по этому виду соцстрахования и уплачивать взносы по нему в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 255-ФЗ (ч. 3 ст. 2, ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Страховые взносы в ФСС уплачиваются добровольно исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ.

В некоторых случаях такие плательщики (индивидуальные предприниматели и т. п.) освобождаются от уплаты страховых взносов в фиксированном размере (п. 7 ст. 430 НК РФ). Так, они не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированных размерах за периоды:

- в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность;

- за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.01.2001 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях":

1) период прохождения военной службы по призыву;

2) период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более 6 лет в общей сложности;

3) период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

4) период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;

5) период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства, консульские учреждения РФ (и т. п.) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ.

В отличие от ранее действовавшего порядка (ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ) в п. 7 ст. 430 НК РФ не говорится о том, что перечисленные периоды должны быть подтверждены документально. Однако, по нашему мнению, это не освобождает плательщика страховых взносов от необходимости предъявить такие документы в случае их запроса налоговыми органами.

Если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов по перечисленным основаниям, осуществлялась соответствующая деятельность, они уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность (п. 8 ст. 430 НК РФ).

Отметим, что п. 8 ст. 430 НК РФ не предусматривает возможности определения фиксированного размера страховых взносов в случае осуществления деятельности за неполный месяц. В нем отсутствует ранее предусмотренное ч. 7 ст. 14 Закона N 212-ФЗ правило о том, что за неполный месяц соответствующей деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

За расчетный период (календарный год) взносы уплачиваются плательщиками, не производящими выплат физлицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. При этом страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за год, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (второй абзац п. 2 ст. 432 НК РФ).

Если последний день срока уплаты выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, сроком считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). При этом глава 34 НК РФ не запрещает уплачивать фиксированные взносы частями в течение года (ежемесячно или ежеквартально).

Внимание

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, не производящими выплат физлицам, в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате ими за расчетный период. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 432 НК РФ, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам (абзацы 3-4 п. 2 ст. 432 НК РФ).

3.  Тарифы страховых взносов для предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения

Для ряда индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, согласно п. 14 ч. 1 ст. 58 и ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов в течение 2012 - 2018 годов:

Наименование	2013 - 2018 годы
Пенсионный фонд РФ	20,0%
Фонд социального страхования РФ	0,0%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,0%

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Закона N 212-ФЗ, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в 2015 году - 711 000 рублей, в 2016 году - 796 000 руб.), страховые взносы в ПФР не уплачивают (см. письма Минтруда России от 01.01.2001 N 17-3/В-89, от 01.01.2001 N 17-3/В-37).

Пониженные тарифы применяются только в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте.