Вопросы

По вопросу:

Если индивидуальный предприниматель на УСН (6%) с оборотом более 300 тыс. руб. не использует труд наемных работников, а также в случае, если использует труд наёмных работников, имеет ли право проводить корректировку дохода на 1%?

Сообщаем:

"Упрощенцы", не использующие труд работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Однако вопрос о правомерности учета при исчислении налога (авансового платежа) индивидуальным предпринимателем части страховых взносов, уплачиваемой в ПФР с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ является неоднозначным. Это связано с тем, что исходя из положений указанной нормы такая сумма страховых взносов не совсем точно соответствует понятию "фиксированный размер", поскольку их конкретная величина носит переменный характер.

Из официальных разъяснений следует, что в понятие "фиксированный размер" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Поэтому в том числе на данные суммы взносов индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, могут уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/8071, от 01.01.2001 N 03-11-09/71357 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 01.01.2001 N СД-4-3/21793@)).

Вместе с тем, как мы отметили выше, взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., не в полной мере соответствуют понятию фиксированного размера. В связи с этим при уменьшении налога (авансовых платежей) на такие суммы нельзя исключать претензий налоговых органов. Однако полагаем, что в таких случаях у предпринимателя есть возможность доказать правомерность своих действий, используя в качестве аргумента приведенные выше официальные разъяснения.

"Упрощенцы", использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам, также уплачивают за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). На указанные суммы они уменьшают налог (авансовый платеж). Такой вывод следует из положений пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Данные взносы включаются в общую сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя и работников.

Налог и авансовые платежи не могут быть уменьшены такими индивидуальными предпринимателями на общую сумму страховых взносов и других расходов, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что в том случае, если налог (авансовый платеж) будет уменьшен на взносы, уплаченные предпринимателем в ПФР в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, существует риск претензии налоговых органов. Дело в том, что, по мнению Минфина России, установленный ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ порядок расчета суммы страховых взносов в части уплаты 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не распространяется (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/27630). Однако необходимо учитывать, что право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР предоставлено только Минтруду России (п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 731).

…..

Источник:
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН {КонсультантПлюс}

По данному вопросу также предлагаем Вам, ознакомится с информацией приведенной ниже.

Для поиска информации по вопросу использовались ключевые слова в строке «быстрый поиск»:

«Уменьшение ИП на сумму страховых взносов УСН»

В будущем для просмотра дополнительной информации связанной с просматриваемым документом, предлагаем использовать кнопку i

Важные моменты выделены цветом. Ответ подготовлен 14.09.2016 года.

Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra. ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН {КонсультантПлюс}

8.1.5. КАК ИП УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ"

НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР И ФФОМС В ФИКСИРОВАННОМ РАЗМЕРЕ

С 1 января 2017 г. вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также представления отчетности по ним регулируются гл. 34 части второй Налогового кодекса РФ. См. Федеральный закон от 01.01.2001 N 243-ФЗ.

Положения Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ обязывают индивидуальных предпринимателей уплачивать за себя в ПФР и ФФОМС страховые взносы. Исключения для предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", нет. Порядок расчета страховых взносов в ПФР и ФФОМС также установлен положениями названного Закона. В частности, размер взносов в ПФР зависит от величины дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ).

Уплаченная за себя индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом "доходы", сумма страховых взносов подлежит учету при расчете налога (авансового платежа), что следует из положений п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Однако порядок уменьшения налога (авансового платежа) на эти взносы зависит от того, производит ли индивидуальный предприниматель выплаты или иные вознаграждения физическим лицам.

"Упрощенцы", не использующие труд работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Однако вопрос о правомерности учета при исчислении налога (авансового платежа) индивидуальным предпринимателем части страховых взносов, уплачиваемой в ПФР с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ является неоднозначным. Это связано с тем, что исходя из положений указанной нормы такая сумма страховых взносов не совсем точно соответствует понятию "фиксированный размер", поскольку их конкретная величина носит переменный характер.

Из официальных разъяснений следует, что в понятие "фиксированный размер" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Поэтому в том числе на данные суммы взносов индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, могут уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/8071, от 01.01.2001 N 03-11-09/71357 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 01.01.2001 N СД-4-3/21793@)).

Вместе с тем, как мы отметили выше, взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., не в полной мере соответствуют понятию фиксированного размера. В связи с этим при уменьшении налога (авансовых платежей) на такие суммы нельзя исключать претензий налоговых органов. Однако полагаем, что в таких случаях у предпринимателя есть возможность доказать правомерность своих действий, используя в качестве аргумента приведенные выше официальные разъяснения.

В зависимости от даты уплаты страховых взносов их сумма будет уменьшать авансовые платежи (налог), исчисленные за разные отчетные (налоговые) периоды. Сумма уплаченных фиксированных платежей уменьшает налог (авансовый платеж) за тот налоговый (отчетный) период, в котором они были уплачены. Такие выводы можно сделать из анализа Писем Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/16418, от 01.01.2001 N 03-11-11/24975. При этом часть страховых взносов, которая не учтена из-за недостаточности суммы исчисленного налога, на следующий налоговый период не переносится (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/12248, от 01.01.2001 N 03-11-11/17370).

Кроме того, на индивидуальных предпринимателей - "упрощенцев", которые не производят выплат или иных вознаграждений физическим лицам, не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы налога (авансового платежа). Такой вывод следует из положений п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/4625, от 01.01.2001 N 03-11-11/4616, от 01.01.2001 N 03-11-11/3051, от 01.01.2001 N 03-11-11/2456, от 01.01.2001 N 03-11-11/500, от 01.01.2001 N 03-11-11/75731, от 01.01.2001 N 03-11-11/75725, от 01.01.2001 N 03-11-09/68180 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ГД-4-3/330@)).

"Упрощенцы", использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам, также уплачивают за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). На указанные суммы они уменьшают налог (авансовый платеж). Такой вывод следует из положений пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Данные взносы включаются в общую сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя и работников.

Налог и авансовые платежи не могут быть уменьшены такими индивидуальными предпринимателями на общую сумму страховых взносов и других расходов, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что в том случае, если налог (авансовый платеж) будет уменьшен на взносы, уплаченные предпринимателем в ПФР в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, существует риск претензии налоговых органов. Дело в том, что, по мнению Минфина России, установленный ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ порядок расчета суммы страховых взносов в части уплаты 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не распространяется (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/27630). Однако необходимо учитывать, что право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР предоставлено только Минтруду России (п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 731).

…..

Статья: Обзор разъяснений ФНС России и Минфина России за май - июнь 2016 г. () ("Налоговый вестник", 2016, N 7) {КонсультантПлюс}

"Налоговый вестник", 2016, N 7

ОБЗОР РАЗЪЯСНЕНИЙ ФНС РОССИИ И МИНФИНА РОССИИ

ЗА МАЙ - ИЮНЬ 2016 Г.

В данном номере журнала мы продолжим рассматривать вопросы применения налогового законодательства в разъяснениях ФНС России и Минфина России.

……

Как ИП на УСН уменьшить налог на суммы страховых взносов

По вопросу уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов при применении УСН Минфин России дал разъяснения в Письме от 01.01.2001 N 03-11-11/27630.

Плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также не производящие указанных выплат (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)). При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным Законом N 212-ФЗ.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ страховых взносов:

а) на обязательное пенсионное страхование;

б) обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

в) обязательное медицинское страхование;

г) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50% (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50%.

Если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов (1 МРОТ x 26% x 12 месяцев) доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины (8 МРОТ x 26% x 12 месяцев) (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Однако порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, установленный ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, относится только к индивидуальным предпринимателям, которые не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Этот порядок не распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. На данное обстоятельство обратил внимание Минфин России в Письме от 01.01.2001 N 03-11-11/27630.

Л. Чистякова

Эксперт по налогообложению

и бухгалтерскому учету,

аттестованный налоговый консультант

по налогам и сборам

Подписано в печать

23.06.2016

{Вопрос: Об уменьшении налога при УСН на страховые взносы ИП, производящими выплаты физлицам. (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/38743) {КонсультантПлюс}}

Вопрос: Об уменьшении налога при УСН на страховые взносы ИП, производящими выплаты физлицам.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 июля 2016 г. N 03-11-11/38743

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.

При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным Законом N 212-ФЗ.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.

Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 Кодекса расходов более чем на 50 процентов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

Одновременно обращаем внимание, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, установленный частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, относится только к индивидуальным предпринимателям, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и не распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р. А.СААКЯН

01.07.2016

{Вопрос: Об уменьшении налога при УСН на страховые взносы ИП, не производящим выплат физлицам. (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/5452, от 01.01.2001 N 03-11-11/5471, от 01.01.2001 N 03-11-11/4538, от 01.01.2001 N 03-11-11/4546, от 01.01.2001 N 03-11-11/4549, от 01.01.2001 N 03-11-11/4545, от 01.01.2001 N 03-11-11/4552, от 01.01.2001 N 03-11-11/77799) {КонсультантПлюс}}

Вопрос: Об уменьшении налога при УСН на страховые взносы ИП, не производящим выплат физлицам.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМА

от 4 февраля 2016 г. N 03-11-11/5452, от 4 февраля 2016 г. N 03-11-11/5471,

от 1 февраля 2016 г. N 03-11-11/4538, от 1 февраля 2016 г. N 03-11-11/4546,

от 1 февраля 2016 г. N 03-11-11/4549, от 1 февраля 2016 г. N 03-11-11/4545,

от 1 февраля 2016 г. N 03-11-11/4552, от 30 декабря 2015 г. N 03-11-11/77799

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает, что письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 01.01.2001 N 03-11-09/57011 отозвано письмом Департамента от 01.01.2001 N 03-11-09/71357.

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, следует читать: "...по обязательному пенсионному страхованию...".

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Но при этом установлено, что максимальный размер взноса не может превышать размер, определяемый как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Учитывая изложенное, сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения упрощенной системы налогообложения может считаться фиксированным размером страховых взносов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке.

Кроме того, настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р. А.СААКЯН

{Вопрос: Об учете для целей налога при УСН страховых взносов ИП, не производящим выплат физлицам. (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/8071) {КонсультантПлюс}}

Вопрос: Об учете для целей налога при УСН страховых взносов ИП, не производящим выплат физлицам.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2016 г. N 03-11-11/8071

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму страховых взносов и сообщает, что письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/57011 отозвано в соответствии с письмом Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/71357.

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, следует читать: "...по обязательному пенсионному страхованию...".

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Но при этом установлено, что максимальный размер взноса не может превышать размер, определяемый как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Учитывая изложенное, сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения упрощенной системы налогообложения может считаться фиксированным размером страховых взносов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р. А.СААКЯН

15.02.2016

{Статья: ИП на УСНО и ЕНВД без работников могут уменьшать налоги на 1%-ные взносы в ПФР (комментарий к Письмам Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/57011, от 01.01.2001 N 03-11-09/71357) ("Главная книга", 2016, N 1) {КонсультантПлюс}}

"Главная книга", 2016, N 1

ИП НА УСНО И ЕНВД БЕЗ РАБОТНИКОВ

МОГУТ УМЕНЬШАТЬ НАЛОГИ НА 1%-НЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР

(Комментарий к Письмам Минфина России

от 01.01.2001 N 03-11-09/57011,

от 01.01.2001 N 03-11-09/71357

(далее - Письмо Минфина России))

7 декабря 2015 г.

Это победа: предприниматели без работников, применяющие упрощенку с объектом "доходы" или уплачивающие ЕНВД, все-таки вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы не только в сумме, рассчитанной исходя из МРОТ, но и в сумме, рассчитанной как 1% от превышения доходов ИП над 300 тыс. руб. <1>.

Напомним историю вопроса. По НК ИП без работников могут уменьшить налог при "доходной" УСНО или ЕНВД только на фиксированные взносы за себя, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде <2>. И вот осенью 2015 г. предпринимателей потрясло разъяснение Минфина, что ИП на "доходной" упрощенке, не выплачивающие вознаграждения физлицам, не должны уменьшать сумму налога (авансового платежа) на 1%-ные взносы. Потому что их нельзя считать фиксированными <3>. Причем мнение свое контролеры обосновали позицией Минтруда <4>.

Выглядело все это более чем странно. Хотя бы потому, что Письмо Минтруда, на которое сослался Минфин, появилось еще в ноябре 2014 г. И уже после этого и Минфин, и ФНС не раз разъясняли, что 1%-ные пенсионные взносы включаются в фиксированный платеж для целей УСНО <5>.

Поскольку в статье НК, посвященной уменьшению ЕНВД на взносы, тоже прямо поименованы только фиксированные взносы, ИП на вмененке, у которых нет работников, разволновались не меньше упрощенцев <6>. Тем более что ранее контролирующие органы приходили к одинаковым выводам по поводу учета страховых взносов для ИП на "доходной" УСНО и на ЕНВД, относя 1%-ные взносы к фиксированным <7>.

По понятным причинам в Минфин посыпались вопросы от недоумевающих предпринимателей. Мы тоже обратились за разъяснениями.

Из авторитетных источников

, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Упоминаемое Письмо от 01.01.2001 N 03-11-09/57011 отозвано <8>. Поэтому ИП, применяющие ЕНВД или УСНО с объектом "доходы" и не имеющие наемных работников, вправе в прежнем порядке уменьшать налог/авансовые платежи на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, в том числе в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб.".

Главный вывод: никаких пересчетов предпринимателям делать не надо, доплачивать налоги - тоже. В общем, не всегда нужно торопиться и скорее исполнять рекомендации Минфина. Кстати, у ИП, имеющих работников, таких проблем не возникает: они вправе уменьшить налог/авансовый платеж на все обязательные взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (независимо от того, фиксированные взносы или нет) <9>.

--------------------------------

<1> Части 1.1, 1.2 ст. 14 Закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ; Письмо Минфина России.

<2> Пункт 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

<3> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/57011.

<4> Письмо Минтруда России от 01.01.2001 N 17-3/10/В-7842.

<5> Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/51556; ФНС России от 01.01.2001 N ГД-4-3/8534@.

<6> Пункт 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

<7> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/43709.

<8> Письмо Минфина России.

<9> Подпункт 1 п. 3.1 ст. 346.21, пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Подписано в печать

18.12.2015

{Вопрос: О возможности отнесения страховых взносов в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающего 300 000 руб., к страховым взносам в фиксированном размере для целей уменьшения налога при УСН и (или) ЕНВД. (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/71357) {КонсультантПлюс}}

Вопрос: О возможности отнесения страховых взносов в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающего 300 000 руб., к страховым взносам в фиксированном размере для целей уменьшения налога при УСН и (или) ЕНВД.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 декабря 2015 г. N 03-11-09/71357

В связи с поступающими запросами налогоплательщиков по вопросу о возможности отнесения страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1% от суммы доходов, превышающих 300,0 тыс. руб., к страховым взносам, уплачиваемым в фиксированном размере, Министерство финансов Российской Федерации сообщает.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, также уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Указанные налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей Закона N 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Но при этом установлено, что максимальный размер взноса не может превышать размер, определяемый как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, в обоих случаях установлен фиксированный размер минимальной и максимальной сумм страхового взноса.

Учитывая изложенное, полагаем, что сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может считаться фиксированным размером страховых взносов. В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке.

В связи с изложенным письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/57011, направленное в ваш адрес, отзывается.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С. Д.ШАТАЛОВ

07.12.2015