Бухгалтерский учет дивидендов
Сегодня в материале:
Каждый год перед организациями встает вопрос о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов акционерам(участникам) по результатам деятельности организации. В настоящем аналитическом материале мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета дивидендов, а также их отражение в бухгалтерской отчетности организации.
Источником выплаты дивидендов в акционерных обществах является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее – Закон об АО)).
В Федеральном законе от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее – Закон об ООО) понятие "дивиденды" не используется. В отношении понятие распределяемой между участниками общества чистой прибыли (ст. ст. 28 и 29 Закона об ООО).
Из разд. V Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, раскрывающего содержание отчета о финансовых результатах, следует, что чистой прибылью (нераспределенной прибылью, непокрытым убытком) организации является конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, т. е. чистая прибыль - это окончательная сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и сборов, а также других обязательных платежей из суммы балансовой (валовой) прибыли. При этом дивиденды начисляются с суммы нераспределенной (чистой) прибыли.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов (см. Письмо Минфина России Письме от 01.01.2001 N 07-02-18/01).
В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов (в том числе, промежуточных) физическому лицу будет отражаться:
Дебет 84 Кредит 75-2 (70) - начислены дивиденды участнику - на дату принятия решения о выплате дивидендов.
На дату выплату дивидендов:
Дебет 75-2 (70) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан НДФЛ с дивидендов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – перечислен НДФЛ.
Дебет 75-2 (70) Кредит 50, 51 - выплачены дивиденды за минусом удержанного НДФЛ.
При начислении и выплате дивидендов (в том числе, промежуточных) организации (российской или иностранной) на счетах бухгалтерского учета должно быть отражено:
Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены дивиденды участнику (на дату принятия решения о выплате дивидендов);
Дебет 75-2 Кредит 51 (52) – выплачены дивиденды (на дату выплату дивидендов).
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - удержан налог на прибыль с дивидендов, выплаченных участнику (на дату выплату дивидендов).
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 51 – погашена задолженность налогового агента перед бюджетом по налогу на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных участнику (не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов).
Дивиденды могут выплачиваться не только денежными средствами, но и имуществом организации, если такой порядок предусмотрен уставом организации (абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона об ООО, Письмо Минэкономразвития от 01.01.2001 N Д06-3405, п. 1 ст. 42 Закона об АО).
Имущество, передаваемое в качестве дивидендов, не подлежит обязательной оценке, а передается обществом участникам по стоимости, определенной соглашением сторон, если в состав участников общества не входит РФ, субъект РФ или муниципальное образование (ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", Письмо Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 N Д06-3405).
На основании п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России н, (далее – ПБУ 9/99) согласованная стоимость товаров и готовой продукции, передаваемой в счет уплаты дивидендов, должна быть отражена в составе выручки от реализации, а согласованная стоимость иного имущества, передаваемого в счет уплаты дивидендов, должна быть отражена в составе прочих доходов организации.
Себестоимость товаров и готовой продукции, передаваемой в счет уплаты дивидендов, должна быть отражена в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденного Приказом Минфина России н). Себестоимость иного имущества, передаваемого в счет уплаты дивидендов, должна быть списана в состав прочих расходов организации (п. 7 ПБУ 10/99).
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что при выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Таким образом, бухгалтерский учет при выплате дивидендов имуществом зависит от вида имущества, который передается в счет дивидендов.
При выплате дивидендов товарами, в учете общества должно быть отражено:
На дату Решения общего собрания участников:
Дебет 84 Кредит 75-2 – начислены дивиденды участниками общества.
На дату перехода права собственности на передаваемые участникам товары:
Дебет 75-2 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации товаров, переданных в счет уплаты дивидендов (на согласованную стоимость товаров)
Дебет 90-2 Кредит 41 – списаны расходы в виде себестоимости реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС» – начислен НДС со стоимости переданных участникам товаров.
При выплате дивидендов материалами на счетах учета следует отразить:
На дату Решения общего собрания участников:
Дебет 84 Кредит 75-2 – начислены дивиденды участниками общества.
На дату перехода права собственности на передаваемые участникам материалы:
Дебет 75-2 Кредит 91-1 - отражен прочий доход от реализации материалов, переданных в счет уплаты дивидендов;
Дебет 91-2 Кредит 10 – себестоимость переданных участникам материалов учтена в прочих расходах организации;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС» –начислен НДС со стоимости реализованных материалов.
При выплате дивидендов основным средством организации на счетах учета следует отразить:
На дату Решения Общего собрания участников:
Дебет 84 Кредит 75-2 – начислены дивиденды участниками общества.
На дату передачи основного средства:
Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» -отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств
Дебет 02 субсчет «Амортизация ОС в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» - списана амортизация
Дебет 75-2 Кредит 91-1- отражен прочий доход от реализации основного средства, переданного в счет уплаты дивидендов по согласованной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС» – начислен НДС со стоимости переданного в счет уплаты дивидендов основного средства
При удержании НДФЛ с дивидендов, выплаченных имуществом, за счет иных выплат, произведенных участника (данный вопрос подробно рассмотрен в разделе НДФЛ), на счетах учета следует отразить:
Дебет 70 (76) Кредит 68 субсчет «НДФЛ» – удержан НДФЛ с дивидендов;
Дебет 68 субсчет «НДФЛ» Кредит 51 – удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.
Пример № 1
Участниками два физических лица (налоговые резиденты РФ). Доля первого участника в уставном капитале общества составляет 70%, доля второго участника - 30%, при этом второй участник является работником организации. Согласно решению общего собрания участников 15 апреля 2016 года чистая прибыль ООО, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 500 000 руб. распределяется между участниками их долям в уставном капитале. 20.04.2016 г. распределенная прибыль была выплачена участникам. Удержанный НДФЛ был перечислен в бюджет также 20.04.2016 г. Участники общества являются налоговыми резидентами РФ. Общество не получает дивиденды от участия в других организациях.
На счетах бухгалтерского учета быть отражено:
15.04.2016 г.:
Дебет 84 Кредит 75-2 – 350 000,00 руб. (500 000 * 70 %) - начислены дивиденды участнику общества № 1
Дебет 84 Кредит 70 – 150 000,00 руб. (500 000 * 30 %) – начислены дивиденды участнику общества № 2
20.04.2016 г.:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 45 500 руб. (350 000 * 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов участника № 1.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 45 500 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов участника № 1.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 304 500 руб. (350 000 – 45 500) – участнику № 1 выплачены дивиденды за минусом удержанного НДФЛ.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 19 500 руб. (150 000 * 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов участника № 2.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 19 500 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов участника № 2.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 130 500 руб. (150 000 – 19 500) – участнику № 2 выплачены дивиденды за минусом удержанного НДФЛ.
Пример № 2
Участниками две российских организации. Доля первого участника в уставном капитале общества составляет 60%, доля второго участника - 40%. Согласно решению общего собрания участников 15 октября 2016 года чистая прибыль ООО, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 600 000 руб. распределяется между участниками их долям в уставном капитале. 21.11.2016 г. распределенная прибыль была выплачена участникам. В этот же день в бюджет был перечислен налог на прибыль, удержанный с дивидендов, выплаченных участнику с долей 40 %.
На день принятия решения о выплате дивидендов участник № 1 более 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности долей в размере 60 % в уставном капитале вправе применять в отношении выплачиваемых дивидендов налоговую ставку по налогу на прибыль 0 %. Дивиденды, выплачиваемые участнику № 2 облагаются налогом на прибыль по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, так как не соблюдается требование пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ о доле).
Общество не получает дивиденды от участия в других организациях.
На счетах бухгалтерского учета быть отражено:
15.10.2016 г.:
Дебет 84 Кредит 75-2 – 360 000,00 руб. (600 000 * 60 %) - начислены дивиденды участнику общества № 1
Дебет 84 Кредит 70 – 240 000,00 руб. (600 000 * 40 %) – начислены дивиденды участнику общества № 2
21.11.2016 г.:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 31 200,00 руб. (240 000 * 13 %) - удержан налог на прибыль с дивидендов, выплаченных участнику № 2.
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 51 – 31 200,00 руб. - погашена задолженность налогового агента перед бюджетом по налогу на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных участнику № 2.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 360 000 руб. – участнику № 1 выплачены дивиденды.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 208 800 руб. (240 000 – 31 200) – участнику № 2 выплачены дивиденды за минусом удержанного налога на прибыль.
Пример № 3
Участниками два физических лица. Участник № 1 является налоговым резидентом РФ, Участник № 2 является нерезидентом. Доля первого участника в уставном капитале общества составляет 55%, доля второго участника - 45%, при этом первый участник является работником организации. Согласно решению общего собрания участников 20 июня 2016 года чистая прибыль ООО, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 500 000 руб. распределяется между участниками их долям в уставном капитале. Распределенная прибыль была выплачена участникам двумя равными платежами: 27.06 и 15.08. В отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых второму участнику, подлежит применению налоговая ставка НДФЛ 15 %.
Общество не получает дивиденды от участия в других организациях.
На счетах бухгалтерского учета быть отражено:
20.06.2016 г.:
Дебет 84 Кредит 75-2 – 275 000,00 руб. (500 000 * 55 %) - начислены дивиденды участнику общества № 1
Дебет 84 Кредит 70 – 225 000,00 руб. (500 000 * 45 %) – начислены дивиденды участнику общества № 2
27.06.2016 г.:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 17 875 руб. (275 000/2 * 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов участника № 1, выплачиваемых 27.06.2016 г.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 17 875 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов участника № 1, выплачиваемых 27.06.2016 г.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 119 625 руб. (275 000/2 – 17 875) – участнику № 1 выплачена часть дивидендов (50 %) за минусом удержанного НДФЛ.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 16 875 руб. (225 000/2 * 15 %) - удержан НДФЛ с дивидендов участника № 2.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 16 875 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов участника № 2.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 95 625 руб. (225 000/2 – 16 875) – участнику № 2 выплачена часть дивидендов (50 %) за минусом удержанного НДФЛ.
15.08.2016 г.:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 17 875 руб. (275 000/2 * 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов участника № 1, выплачиваемых 27.06.2016 г.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 17 875 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов участника № 1, выплачиваемых 27.06.2016 г.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 119 625 руб. (275 000/2 – 17 875) – участнику № 1 выплачена часть дивидендов (50 %) за минусом удержанного НДФЛ.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 16 875 руб. (225 000/2 * 15 %) - удержан НДФЛ с дивидендов участника № 2.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 16 875 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов участника № 2.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 95 625 руб. (225 000/2 – 16 875) – участнику № 2 выплачена часть дивидендов (50 %) за минусом удержанного НДФЛ.
Пример № 4
Участниками две организации – российская (участник № 1) и иностранная (участник № 2). Доля российской организации в уставном капитале общества составляет 60%, доля иностранной организации - 40%. Согласно решению общего собрания участников 15 марта 2016 года, часть чистой прибыль ООО, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 500 000 руб. распределяется между участниками их долям в уставном капитале. 20.04.2016 г. распределенная прибыль была выплачена участникам. В этот же день в бюджет был перечислен налог на прибыль, удержанный с дивидендов, выплаченных участнику с долей 40 %.
На день принятия решения о выплате дивидендов участник № 1 более 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности долей в размере 60 % в уставном капитале вправе применять в отношении выплачиваемых дивидендов налоговую ставку по налогу на прибыль 0 %. Дивиденды, выплачиваемые участнику № 2 облагаются налогом на прибыль по ставке 15 %.
Общество не получает дивиденды от участия в других организациях.
На счетах бухгалтерского учета быть отражено:
15.03.2016 г.:
Дебет 84 Кредит 75-2 – 300 000,00 руб. (500 000 * 60 %) - начислены дивиденды участнику общества № 1
Дебет 84 Кредит 70 – 200 000,00 руб. (500 000 * 40 %) – начислены дивиденды участнику общества № 2
20.04.2016 г.:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 30 000,00 руб. (200 000 * 15 %) - удержан налог на прибыль с дивидендов, выплаченных участнику № 2.
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 51 – 30 000,00 руб. - погашена задолженность налогового агента перед бюджетом по налогу на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных участнику № 2.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 300 000 руб. – участнику № 1 выплачены дивиденды.
Дебет 75-2 Кредит 51 – 170 000 руб. (200 000 – 30 000) – участнику № 2 выплачены дивиденды за минусом удержанного налога на прибыль.
Пример № 5:
В соответствии с уставом ООО часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Согласно решению общего собрания участников 15 марта 2016 года, часть чистой прибыль ООО, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 400 000 руб. распределяется между двумя его участниками (физическим лицом и организацией) пропорционально их долям в уставном капитале (50/50).
Сумма, причитающаяся участнику – физическому лицу, - 200 000 руб., из них 120 000 руб. подлежит выплате денежными средствами, а 80 000 руб. выплачивается передачей имущества (объектом ОС). Первоначальная стоимость переданного в счет выплаты начисленных дивидендов объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете составляет 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. Согласованная стоимость объекта основных средств – 80 000,00 руб., в том числе НДС 18 % ОС был передан физическому лицу по акту 11.04.2016 г. Денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ перечислены участнику на расчетный счет 12.04.2016 г. Удержанный НДФЛ был перечислен в бюджет 12.04.2016 г. Общество не получает дивиденды от участия в других организациях.
На счетах бухгалтерского учета быть отражено:
15.03.2016 г.:
Дебет 84 Кредит 75-2 – 200 000,00 руб. (400 000 * 50 %) - начислены дивиденды участнику общества № 1
Дебет 84 Кредит 75-2 – 200 000,00 руб. (400 000 * 50 %) – начислены дивиденды участнику общества № 2
11.04.2016 г.:
Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 100 000,00 руб. - отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств
Дебет 02 субсчет «Амортизация ОС в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» - 40 000,00 руб. - списана амортизация
Дебет 75-2 Кредит 91-1- 80 000,00 руб. - отражен прочий доход от реализации основного средства, переданного в счет уплаты дивидендов по согласованной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» – 60 000,00 руб. списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС» – 12 203,39 руб. (80 000 * 18/118) - начислен НДС со стоимости переданного в счет уплаты дивидендов основного средства
12.04.2016 г.:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 26 000 руб. (120 000 * 13 % + 80 000 * 13%) - удержан НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу (на основании п. 4 ст. 226 НК РФ с части суммы дивидендов, выплачиваемых в денежной форме, удержан НДФЛ с части суммы дивидендов, выданных объектом ОС. Удержанная сумма НДФЛ не превысила 50 % от суммы дивидендов, выплачиваемых в денежной форме (26 000 < 120 000/2)).
Дебет 75-2 Кредит 51 – 94 000 руб. (120 000,00 – 26 000,00) –выплачены дивиденды физическому лицу за вычетом удержанного НДФЛ.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 26 000 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов участника-физического лица.
Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Принятое общим собранием участников решение о распределении части чистой прибыли общества признается событием после отчетной даты. Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, при этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 3, абз. 1, 2 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 56н).
Таким образом, в бухгалтерском балансе за отчетный год дивиденды, распределяемые после отчетной даты, не отражаются.
Однако организации вправе распределять чистую прибыль (выплачивать дивиденды) не только по итогам года, но и в ином порядке:
- ООО - ежеквартально или раз в полгода (п. 1 ст. 28 Закона об ООО);
- АО – по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года (п. 1 ст. 42 Закона об АО).
По мнению Минфина РФ, выраженному в Письме -05-06/302 промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках). Данное письмо носит рекомендательный характер, поэтому использование данных разъяснений является правом организации, а не обязанностью. Обществу следует принять решение о применении или неприменении данной рекомендации Минфина при составлении бухгалтерской отчетности, и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В случае принятия решения об использовании данных рекомендаций Минфина России, начисленные промежуточные дивиденды в бухгалтерском балансе нужно будет показать обособленно в разделе «Капиталы и резервы» в круглых скобках, например, в строке 1371 "в том числе дивиденды". Если организация не будет руководствоваться данными рекомендациями Минфина России, то отражать промежуточные дивиденды в бухгалтерском балансе обособленно (т. е. отдельной строкой) не нужно.
В Отчете о финансовых результатах дивиденды не отражаются, и вот почему. Из разд. V ПБУ 4/99, раскрывающего содержание отчета о финансовых результатах, следует, что чистой прибылью (нераспределенной прибылью, непокрытым убытком) организации является конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, т. е. чистая прибыль - это окончательная сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и сборов, а также других обязательных платежей из суммы балансовой (валовой) прибыли. При этом дивиденды начисляются с суммы нераспределенной (чистой) прибыли.
Учитывая, что чистая прибыль является итоговым результатом Отчета о финансовых результатах, можно сделать вывод, что сами по себе дивиденды в Отчете о финансовых результатах не отражаются.
Отметим, что строка 1370 Бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль», в которой отражается сумма накопленной нераспределенной прибыли или непокрытого убытка может быть не равна строке 2400 Отчета о финансовых результатах «Чистая прибыль (убыток)», так как нераспределенная прибыль, отражаемая в балансе, показывает прибыль, накопленную за несколько периодов и не распределенную на отчетную дату, а показатель строки 2400 Отчета о финансовых результатах показывает прибыль, полученную только в отчетном периоде.
Таким образом, значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату равно значению строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
Начисленные дивиденды и, соответственно, уменьшение нераспределенной прибыли на их сумму, отражаются в Отчете об изменениях капитала по строке 3327 «Дивиденды» в разделе «Уменьшение капитала».
В Отчете о движении денежных средств дивиденды (суммы распределенной прибыли), выплаченные акционерам (участникам), отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций (пп. "в" п. 11 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 11н).
В соответствии с п.4 Приказа Минфина России н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации оформляют пояснения в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание таких пояснений основывается на форме, приведенной в данном приказе. Обязательные к указанию в пояснениях обстоятельства перечислены в ПБУ 4/99. Указание о факте начисления дивидендов в ПБУ 4/99 не поименовано. Следовательно, организации не обязаны в Пояснениях приводить информацию о начисленных дивидендах в течение отчетного периода. Однако, учитывая, что организации вправе самостоятельно формировать пояснения, в пояснениях по желанию организации может быть отражена информация о начисленных и выплаченных в течение года дивидендах (например, о сумма начисленных дивидендов, дата решения о начислении дивидендов, распределение дивидендов между участниками).
Подводя итоги, отметим, что в бухгалтерском учете направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации отражается записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет учета расчетов с учредителем (участником) при этом зависит от того, является учредитель (участник) сотрудником организации (в этом случае используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") или нет (в этом случае используется счет 75 "Расчеты с учредителями").
