Применение МСФО в различных странах мира
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что современные процессы глобализации требуют единых стандартов, оценивающих показатели экономик разных стран. Одним из универсальных инструментов для оценки экономических показателей во всем мире является отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В целях эффективного мирового сотрудничества принципиально значимым вопросом для страны остается переход на международные стандарты финансовой отчетности далее (МСФО), под которыми по сложившейся практике принято понимать признанные во всем мире единые стандарты формирования бухгалтерской отчетности. МСФО повышает прозрачность финансовой отчетности далее (ФО), ее сопоставимость, а также увеличивает стоимость капитала, улучшает ликвидность, эффективность корпоративного инвестирования и международные потоки капитала.
Необходимо отметить, что в различных странах уровень внедрения и применения МСФО существенно отличается:
- часть стран публично заявили о поддержке принятия МСФО в качестве единого комплекта стандартов ФО, предназначенного для глобального применения;
- некоторые обязывают соблюдать требования МСФО все или почти все компании, чьи ценные бумаги котируются на бирже, а в большинстве остальных юрисдикций отмечается значительный прогресс в отношении использования МСФО;
- страны, которые уже приняли МСФО, внесли минимальное количество правок в исходные тексты, при этом такие модификации в основном рассматриваются, как временные этапы плана по принятию МСФО;
- на территории более половины стран либо уже внедрены МСФО для малых и средних предприятий, либо планируется это сделать в ближайшем будущем [6].
Рассмотрим практику применения МСФО в ряде стран.
На территории США действуют национальные стандарты GAAP далее ( Generally Accepted Accounting Principles - стандарты бухгалтерского учета, используемые в США ). Важность судьбы стандартов МСФО в Соединенных Штатах трудно переоценить с точки зрения возможности их скорейшего и полного признания во всем мире. США являются не только крупнейшим рынком капитала, т. е. важнейшим инвестором, на которого, как известно, и нацелены МСФО в первую очередь, но и крупнейшей экономикой мира, предприятия которой пока не применяют МСФО.
С ноября 2007 г. комиссия по биржам и ценным бумагам Соединенных Штатов далее (SEC) предоставляет иностранным компаниям право использовать для подготовки финансовой отчетности МСФО, выпущенные комитетом по международным стандартам финансовой отчетности далее (КМСФО), без объяснения отличий от общепринятых принципов бухгалтерского учета США далее ( ОПБУ).
Кроме того, SEC рассматривала вопрос о возможности составления финансовой отчетности по МСФО американскими эмитентами и о том, как МСФО могли бы быть интегрированы в систему ФО.
В декабре 2014 г. представители SEC обсудили новую потенциальную возможность использования МСФО в США: добровольное раскрытие информации, подготовленной в соответствии с МСФО, в дополнении к информации на основе ОПБУ США, предоставляемой SEC [9].
Рассмотрим применение МСФО в Японии. Процесс конвергенции Japan GAAP и МСФО начался в конце 1990-х годов. Исторически на японские биржевые рынки выйти иностранцам крайне проблематично, поэтому в то время целью Комитета по бухгалтерским стандартам Японии далее (ASBJ) являлось не столько сближение с МСФО, сколько улучшение национальных стандартов с использованием мирового опыта. Японские компании могут использовать национальные стандарты учета Японии, МСФО или ОПБУ США. Публичные компании, соответствующие определенным критериям, могут добровольно применять МСФО для подготовки консолидированной ФО начиная с марта 2010 г. В 2013 г. критерии были расширены, что привело к тому, что практически все организации, которые составляют консолидированную ФО для целей выхода на биржу, могут применять МСФО [5].
Применение МСФО в Канаде. Эмитенты, представляющие финансовую отчетность в Канаде в соответствии с действующими требованиями к раскрытию применимых правил в отношении ценных бумаг, - за исключением предприятий, зарегистрированных в SEC, и иностранных эмитентов - обязаны составлять ФО в соответствии с канадскими общепринятыми правилами бухгалтерского учета, применяемыми к компаниям с открытой ФО (МСФО). Эмитенты, зарегистрированные в SEC, предприятия, ценные бумаги которых зарегистрированы в соответствии с разделом 1 2 «Закона об обороте ценных бумаг» или которые представляют финансовую отчетность в соответствии с требованиями раздела 15 данного Закона, при представлении финансовой отчетности в Канаде могут составлять ее в соответствии с ОПБУ США [1].
Иностранными эмитентами являются - эмитенты, зарегистрированные в соответствии с иностранным законодательством. Они могут составлять свою ФО в соответствии с:
- МСФО;
- общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (если они являются иностранными эмитентами, зарегистрированными в SEC);
- принципами бухгалтерского учета, соответствующими требованиями к раскрытию для иностранных частных эмитентов Закона об обороте ценных бумаг;
- принципами бухгалтерского учета, соответствующими иностранным требованиям к раскрытию соответствующей юрисдикции, распространяющейся на эмитента, если эмитент выпускает ценные бумаги для соответствующего иностранного рынка.
Инвестиционные компании обязаны были перейти на применение МСФО с 1 января 2014 г., а организации, осуществляющие тарифно - регулируемую деятельность, - с 1 января 2015 г. Некоммерческие предприятия, бюджетные организации, пенсионные программы и отдельные счета компаний, занимающихся страхованием жизни, освобождены от перехода на МСФО.
Также рассмотрим применение МСФО в Южной Америке. Практически все страны Латинской Америки и Карибского бассейна требуют или разрешают применение МСФО в качестве основы для подготовки финансовой отчетности.
В Аргентине МСФО приняты с 2012 г. для всех публичных копаний (за исключением банков и страховых организаци, которые продолжают применять национальные стандарты).
В Бразилии МСФО приняты для всех публичных предприятий и банков, начиная с 2010 г.
В Чили переход на МСФО для публичных организаций был завершен в 2012 г.
Все публичные предприятия Мексики начали использование МСФО в 2012 г. (кроме банков и страховых компаний, которые продолжают работать в соответствии с мексиканскими стандартами) [6].
В настоящий момент использования МСФО в России является обязательным для консолидированной отчетности всеми кредитными и страховыми организациями, а также организациями, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной ФО» в действующей редакции от 01.01.2001 года. Она подлежит обязательному аудиту и должна быть опубликована в средствах массовой информации вместе с аудиторским заключением [2, с. 166].
Изменения МСФО 2016 внесло Министерство Финансов Российской Федерации в 2015 году, когда выпустило приказ №9 за 21 января «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [3]. Этот приказ также приводит в действие силу стандарта МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями и прекращение действия стандартов МСФО18 «Выручка», МСФО 11 «Договоры на строительство». А также разъяснений:
- ПКР 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги»;
- КРМФО 13 «Программы лояльности клиентов»;
- КРМФО 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»;
- КРМФО 18 «Передача активов от клиентов» [8, с. 323].
Стандарт вступает в силу с 1 января 2017 года, но на добровольных основах может быть использован и раньше [7].
В настоящее время можно выделить ряд проблем при внедрении МСФО в российскую экономику. Рассмотрим следующие проблемы:
- недостаток высококвалифицированных кадров в сфере МСФО;
- высокая стоимость обучения для получения международных сертификатов по МСФО,
- отсутствие обобщения и анализа положительной практики использования МСФО российскими предприятиями, а так же высокая стоимость услуг аудиторских и консалтинговых организаций[4].
В 2015 г. произошла консолидация и расширение МСФО сообщества в мире. МСФО обязательны для применения в подавляющем большинстве юрисдикций, в других странах наблюдается впечатляющий прогресс в отношении применения МСФО.
Так, Китай провел существенную конвергенцию своих национальных стандартов с МСФ.
В Индии для крупных предприятий недавно были приняты стандарты, которые в большей степени схожи с МСФО.
В Японии разрешено использование МСФО, и в последнее время наблюдается резкий рост числа компаний, зарегистрированных на Токийской фондовой бирже, которые применяют МСФО.
В Соединенных Штатах Комиссия по ценным бумагам и биржам заявила, что продолжение сотрудничества между органами, разрабатывающими стандарты в США и МСФО, является критичным для разработки единых высококачественных стандартов, применяемых во всем мире.
Таким образом, не все страны мира перешли на полное применение МСФО. Большая часть использует их частично для различных субъектов экономики. Тем не менее, использование МСФО для предприятий, желающих или работающих на мировом рынке очень важно, так как делает отчетность организаций более понятной для иностранных инвесторов, а также расширяет возможности компаний для привлечения капитала.
Стандарты учета в России все больше сближаются с МСФО. Исходя из системы бухгалтерского учета и принципов формирования отчетности, действующих в РФ, невозможно в полной мере проанализировать реальное положение компании. Как следствие, возникают повышенные кредитные риски, что в свою очередь ведет к высокой стоимости привлекаемых средств.
Библиографический список
1. Изменения в МСФО с 2016 года // http://gaap. ru/articles/Izmeneniya_v_MSFO_s_2016_goda/
2. , , Калайда стандарты финансовой отчетности: теория, методика и практика их применения в России (монография) // Международный журнал экспериментального образования. – 2014. – № 5 – С. 166-167
3. МСФО 2016 в России: что изменилось и кто должен применять? // http:///materials/article/msfo-2016-v-rossii-chto-izmenilos-i-kto-dolzhen-primenyat
4. 40 МСФО введены в действие Минфином // http://ppt. ru/news/135411
5. Понимание влияния МСФО // http:///logos/1368815951-Deloitte%20USAID%20RUS. pdf
6. Прогресс применения МСФО в мире // http://prokopovich. org/2013/09/14/progress_of_ifrs_adoption_in_the_world/
7. Сухарев, И. Р. Значение введения МСФО в России [Текст] / // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 3. - С. 7-13
8. , МСФО в России: особенности перехода // Молодой ученый. — 2013. — №4. — С. 323-325.
9. Шнейдман, Л. З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги [Текст] / // Финансы. - 2013. - № 1. - С. 6-10: портр.
