Основы налогового права

Основы налогового права

1.  Понятие, классификация и функции налогов.

2.  Правовая конструкция налога.

3.  Понятие, структура и принципы налоговой системы Республики Беларусь.

4.  Налоговое право и налоговые правоотношения.

1.  Понятие, классификация и функции налогов.

Согласно п.1 ст. 6 Общей части НК РБ налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.

Основания отграничения сбора от налога:

1)  сборы призваны компенсировать расходы органов государственной власти, произведенные при реализации соответствующей государственной услуги в виде юридически значимых действий. Налоги же призваны финансировать деятельность государства в целом.

2)  сбор является относительно возмездным платежом – уплатив сбор, субъект получает взамен определенное право, разрешение и т. д., т. е. уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах субъекта. Признаком же налога является безвозмездность.

3)  сбор является разовым платежом, а для налога характерна стабильность и длительность отношений.

4)  вступление в отношение, связанное с уплатой сбора, носит для лица добровольный характер, вступление же лица в отношение с государством по поводу уплаты налога носит для этого лица принудительный характер.

Виды налогов:

1) По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов:

- республиканские налоги - уста­навливаются НК либо Президентом РБ и обязательны к уп­лате на всей территории Республики Беларусь (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.).

- Местные налоги - устанавливаются решениями местных Советов депутатов и обязательны к уплате на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

2) По способу взимания:

- Прямые налоги - устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический пла­тельщики совпадают. В процессе взимания прямых налогов между государством и налогопла­тельщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с фи­зических лиц, налоги на прибыль, налог на недви­жимость.

- Косвенные налоги - включаются в отпускную цену това­ров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим пла­тельщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения налоговых платежей в бюджет возлагается на продавца (например, акцизы, налог на добавленную стоимость).

При косвенном налогообложении юридическим пла­тельщиком выступает продавец товаров (работ, услуг), яв­ляющийся посредником между государством и потребите­лем товаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, является реальным плательщиком - носителем налога.

В свою очередь, прямые налоги подразделяются на:

- Реальные налоги - налоги, уплачиваемые с предпола­гаемого среднего дохода, размер которого отражает потен­циальные (предполагаемые) результаты финансово-хозяй­ственной деятельности налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный биз­нес). При взимании реальных налогов финансовое состоя­ние налогоплательщика не принимается во внимание.

- Личные налоги - налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспо­собность налогоплательщика (подоходный налог с физиче­ских лиц, налог на прибыль).

3) По субъекту уплаты:

- налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц);

- налоги с организаций (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности);

- смешанные налоги - уплачивают как организации, так и физические лица (налог на недвижи­мость, земельный налог).

4) В зависимости от характера использования:

- Налоги общего назначения (абстрактные налоги) ис­пользуются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (налог на прибыль, налог на до­бавленную стоимость, налог на недвижимость).

- Целевые (специальные) налоги используются для фи­нансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

5) По субъекту исчисления:

- окладные налоги - их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым орга­ном, и обязанность их уплаты возникает только после полу­чения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчис­ленной суммы налога (земельный налог и налог на недвижимость с фи­зических лиц).

- Неокладные налоги - исчисляются и уплачиваются нало­гоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисле­ния и своевременностью уплаты налога (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог с ор­ганизаций).

Функция налога - основное на­правление действия налога, выражающее его сущность.

Функции налогов:

1)  фискальная – состоит в изъятии части национального дохода для создания материальных условий функционирования государства и выполнения возложенных на него задач;

2)  распределительная (социальная) – с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в непроизводственную, осуществляет финансирование программ, имеющих общегосударственное значение;

3)  регулирующая (стимулирующая) – проявляется в использовании налогов как механизма управления экономическими процессами в обществе, стимулирования отдельных отраслей производства, регулирования уровня доходов населения (установление прогрессивной шкалы подоходного налога);

4)  контрольная – выражается в осуществлении контроля за полной и своевременной уплатой налоговых платежей и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и физических лиц, а также за источниками доходов и расходов;

5)  интегрирующая – проблемы налогообложения отдельной страны следует рассматривать во взаимосвязи в развитием налоговой политики мирового сообщества. При разработке национальной налоговой политики следует учитывать опыт и перспективы налоговых реформ в зарубежных странах.

2.  Правовая конструкция налога.

Установить налог – это не только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налоговой обязанности, порядок ее исполнения, а также иные необходимые для ее исполнения элементы. В связи с этим, установить налог – это значит установить и определить все элементы его правовой конструкции.

Принято различать существенные и факультативные (дополнительные) элементы налога.

Существенные – те элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными, и, соответственно, налог не должен взиматься.

Факультативные - те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности.

Согласно п.5 ст.6 НК налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

1.  объект налогообложения;

2.  налоговая база;

3.  налоговый период;

4.  налоговая ставка (ставки);

5.  порядок исчисления;

6.  порядок и сроки уплаты.

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком (п.7 ст.6 НК).

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (ст.13 НК).

Под организациями понимаются:

1. юридические лица Республики Беларусь;

2. иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования);

Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства).

Согласно ст.28 НК объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, таможенное законодательство Таможенного союза, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

С объектом налогообложения тесно связано понятие «налоговая база». Согласно ст. 41 НК налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (в руб, гектарах и др.). Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Согласно ст. 42 НК под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Отчетный период – это период времени, по итогам которого налогоплательщик должен самостоятельно составить и своевременно предоставить в налоговый орган налоговую декларацию.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.41 НК). Налоговые ставки могут устанавливать в твердой (фиксированной) величине (экологический налог) и в процентном выражении (НДС).

Порядок исчисления налога – процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно, на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. В некоторых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок уплаты налога – это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. Согласно ст. 46 НК уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) текущими платежами либо в ином порядке, в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательством.

Сроки уплаты налога – это определенный в налоговом законодательстве период времени (определенная календарная дата), в течение которого (до наступления которой) налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога. Согласно ст. 45 НК сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Согласно ст. 43 НК налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы НК, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.

3.  Понятие, структура и принципы налоговой системы Республики Беларусь.

В узком смысле налоговая система – это система налогов, сборов (пошлин), обязательных к уплате на территории Республики Беларусь.

В широком смысле налоговая система – не только совокупность налогов, сборов (пошлин), но и принципов налогообложения, форм и методов их установления, изменения и отмены, механизма исполнения налогового обязательства, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Ст. 8 НК закрепляет перечень республиканских налогов, сборов (пошлин), ст. 9 –местных налогов, сборов (пошлин), ст. 10 – особые режимы налогообложения, порядок взимания которых устанавливается НК.

Принципы налоговой системы – базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере, основополагающие начала налогового права, руководящие положения, исходные направления, основные начала, определяющие суть налоговой системы.

Что касается принципов налоговой системы, то в научной литературе им уделяется достаточно много внимания. Поэтому рассмотрим научные принципы налоговой системы и их законодательное закрепление в Республике Беларусь. Принципы налоговой системы:

1) Принцип справедливости. Нормативное определение справедливости невозможно. Она может выражаться через разные категории и понятия, например, равенство, соразмерность и др.

2) Принцип всеобщности налогообложения - вытекает из ст. 56 Конституции Республики Беларусь, которая гласит, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.

3) Принцип равенства налогообложения - вытекает из кон­ституционного принципа равенства всех граждан перед за­коном. Данный принцип является принципом не фактиче­ского, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных осно­ваниях.

4) Принцип уста­новления налога законом. Пункт 1 ст. 2 НК также предусматривает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается пла­тельщиком. Однако понятия «законно установленные» и «установленные законом» не являются равнозначными. Понятие «законно установленный» означает, что налог должен быть установлен юридически надлежащим обра­зом в соответствии с законодательством, а «установлен­ный законом» налог предполагает его юридическое про­возглашение законодательным органом страны.

5) Принцип определенно­сти налоговой обязанности. Пункт 1 ст. 36 НК признает налоговым обязательством обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установлен­ных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Данными обстоятельствами являют­ся существенные (обязательные) элементы налога, при от­сутствии даже одного из которых налог не может считаться законно установленным и, соответственно, не должен взи­маться. В п. 5 ст. 6 НК предусмотрено, что налог считается уста­новленным, когда определены плательщики и следующие эле­менты налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок ис­числения, порядок и сроки уплаты.

6) Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщи­ка всех неустранимых сомнений, противоречий и неясно­стей актов налогового законодательства.

7) Принцип непридания налоговым законам обратной си­лы.

8) Принцип единства налоговой системы.

9) Принцип исчерпывающего перечня нало­гов.

10) Принцип подвижности - государство может повышать или пони­жать ставки налогов в зависимости от своих текущих по­требностей.

11) В противовес данному принципу в литературе в качестве принципа построения налоговой системы упоминается прин­цип стабильности налогового законодательства, в соответ­ствии с которым в законодательство о налогах и сборах не должны вноситься изменения в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изме­няться (отменяться) до срока, первоначально установленного законодателем. В более длительной перспективе налоговая система должна оставаться постоянной и неизменной в тече­ние достаточно длительного периода, вплоть до налоговой реформы.

4.  Налоговое право и налоговые правоотношения.

Налоговое право – это подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие между различными субъектами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов.

Предмет налогового права состоит из двух основных групп общественных отношений:

а) отношений, складывающихся по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов;

б) отношений, складывающихся по поводу осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты сумм налогов и сборов.

Система налогового права – это его внутренне строение, объединение налогово-правовых норм в определенной последовательности, обусловленной системой общественных отношений, складывающихся в налоговой сфере. Система налогового права состоит из двух частей.

Общая часть налогового права включает в себя правовые институты, нормы которых регулируют отношения, складывающиеся по поводу исчисления и уплаты всех налогов, сборов, пошлин. Нормы Общей части определяют основные понятия и термины, используемые в налоговом законодательстве, его основные начала (принципы), правовые формы и методы регулирования налоговых отношений, общие условия и порядок установления, введения, изменения и прекращения действия налогов и сборов, формы и методы налогового контроля (институт налогового обязательства, институт налогового контроля и др.).

Особенная часть налогового права состоит из правовых институтов, нормы которых регламентируют отношения, складывающиеся по поводу исчисления конкретных видов налогов, сборов, пошлин, в том числе:

-  институт обязательства по уплате налога на добавленную стоимость;

-  институт обязательства по уплате акцизов;

-  институт обязательства по уплате подоходного налога и другие.

Метод налогового права целиком обусловлен направленностью правового регулирования налогового права.

Под методом отрасли (подотрасли) понимается совокупность приёмов и способов, посредством которых она воздействует на регулируемые отношения.

В налоговом праве определяющим является административно-правовой (императивный) метод или метод власти и подчинения. Подавляющее большинство норм налогового права являются императивными, то есть предоставляют субъектам только один тип правомерного поведения, при отсутствии каких-либо альтернатив. В частности, у плательщика отсутствует право определять сроки уплаты обязательных платежей, изменять продолжительность налогового периода.

Тем не менее, гражданско-правовой (диспозитивный) метод всё же присутствует при регулировании налоговых отношений. Некоторые нормы налогового права являются диспозитивными, то есть предоставляют плательщику несколько альтернатив правомерного поведения. С помощью дозволительного способа осуществляется правовое регулирование реализации субъективных прав на определенные, предусмотренные законом активные действия.

Основным источником налогового права в Республике Беларусь является нормативно-правовой акт.

Наибольшей юридической силой среди источников налогового права обладает Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994.

Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь была принята 15 ноября 2002 года. Данный законодательный акт вступил в законную силу с 1 января 2004 года. 29 декабря 2009 г. была принята Особенная часть НК РБ, которая вступила в силу 1 января 2010 г.

К источника налогового права относятся решения Конституционного Суда РБ.

К источникам налогового права относятся также и указы, декреты Президента РБ.

Акты Совета Министров Республики Беларусь.

Среди актов министерств наибольшее значение для регулирования налоговых отношений имеют акты Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

К актам местных органов власти, регулирующим налоговые отношения, прежде всего относятся акты областных и Минского городского советов депутатов.

Согласно статье 5 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, ратифицированными Республикой Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Налоговым кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Налоговое правоотношение - это урегулированное нормами налогового права общественное отношение, возникающее в процессе осуществления налоговых изъятий принадлежащих организациям и физическим лицам денежных средств с целью обеспечения государства финансовыми ре­сурсами.

В структуру налоговых правоотноше­ний включаются следующие элементы: субъект, объект, содержание.

Субъект налогового правоотношения - это индивидуально определенный участник конкретного правоотно­шения, являющийся носителем субъективных налоговых прав и юридических обязан­ностей.

Объекты налоговых правоотношений - то, по пово­ду чего возникают налоговые правоотношения, т. е. то, на что направлено поведение его участников (налог, сбор, налоговый контроль).

Для выявления сути налоговых правоотношений не­обходимо уяснить их юридическое содержание, которое раскрывается через субъективные права и обязанности их участников.

Исходя из функций, выполняемых нормами права, налоговые правоотношения подразделяются на:

- Регулятивные.

- Охранительные.

В зависимости от характера налогово-правовых норм, лежащих в основе налоговых правоотношений, последние подразделяются на:

- материальные;

- процессуальные.

По своему характеру налоговые правоотношения классифицируются на:

- аб­солютные;

- относительные.

В зависимости от содержания и структуры юридического состава налоговых правоотношений, они подразделяются на:

- простые – состоят из одного права и соответствующей одной обязанности (отношения по установлению налогов);

- сложные – отличаются многообразием прав и обязанностей (основная масса).