Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета как модель для создания документированной системы внутреннего контроля в организациях

КОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК МОДЕЛЬ ДЛЯ СОЗДАНИЯ ДОКУМЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИях

Святковская ЕЮ

Аспирант

Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации

eugenia-dsg@mail.ru

Сегодня аудит бухгалтерской отчетности организации осуществляется на основе риск-ориентированного подхода. Это условие является ахиллесовой пятой данного подхода. Для его применения аудиторам нужно собрать доказательства того, что система внутреннего контроля в организации достаточно надежная. В этом случае аудиторы смогут применять аналитические процедуры и стандартные процедуры по существу на выборочной основе, сузив область проверки до наиболее рисковых участков аудита. Если аудиторам не удастся собрать доказательства подтверждения надежности функционирования системы внутреннего контроля, им придется существенно расширить объем процедур по существу и применять сплошной метод аудита, поскольку в этом случае нельзя быть уверенным в том, что все операции в бухгалтерском учете отражаются одинаково. В современных условиях применение сплошного метода аудита невозможно: накладывают ограничения объемы хозяйственных операций в организациях. Из-за чего на практике многие аудиторы применяют риск-ориентированный подход даже тогда, когда система внутреннего контроля недостаточно надежна, и, принимая риск средств контроля за 100%, продолжают использовать выборочный метод аудита. Однако проведение аудита на выборочной основе в такой ситуации ставит под сомнения результаты аудита, поскольку согласно концепции риск-ориентированного подхода к аудиту при признании системы внутреннего контроля ослабленной нет уверенности в соблюдении единого порядка учета хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля предполагает составление регламентов действующих в организации контрольных процедур таким образом, чтобы любой, даже не работающий в организации человек, например - аудитор, мог бы получить представление о функционирующей в организации системе внутреннего контроля.

В исследовании предложена модель для создания документированной системы внутреннего контроля в виде контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета на примере коммерческой организации, осуществляющей продажу оборудования и запасных частей, приобретенных у компаний группы машиностроительных предприятий. В основу предложенной модели контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета легли требования стандарта «Интегрированная схема внутреннего контроля»[1].

Бухгалтерский учет отражает все хозяйственные операции в организации. Следовательно, бухгалтерский учет может выступать инструментом контроля всех хозяйственных операций в организации. В целях повышения эффективности осуществления контроля в организациях может быть организована система бухгалтерского учета, позволяющая осуществлять контроль над каждой хозяйственной операцией, - контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета. В контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета контроль и бухгалтерский учет находятся в постоянном взаимодействии, что проявляется в непрерывной адаптации системы бухгалтерского учета в ответ на требования контроля.

Цель контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета состоит не в тотальном контроле всех хозяйственных операций, а в организации учета хозяйственных операций таким образом, чтобы при желании их можно было проверить и проконтролировать.

Объектом контроля в контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета выступают хозяйственные операции, осуществляемые в организации. Разбив деятельность организации на хозяйственные операции, нужно выявить риски, связанные с каждой хозяйственной операцией и разработать контрольные мероприятия для их ликвидации. В 2011 году в научной работе «Сетевая структура бухгалтерского учета как основа применения риск-ориентированного подхода к аудиту» [2] ученые Людвиг Мохты и Михаель Визе предлагают использовать матричную форму бухгалтерского учета для оценки рисков деятельности организации, а также для формирования стратегии аудита, планирования аудита. Они выделяют следующие преимущества использования матричной формы бухгалтерского учета:

-  аудитору становится доступным для исследования и анализа многоступенчатые цепочки бухгалтерских проводок;

-  аудитору становится проще оценить не только материальную правильность бухгалтерской проводки, но и ее корректность.

Систему бухгалтерского учета, не имеющую возможность представить отчеты в матричной форме, нельзя признать контрольно-ориентированной. Поскольку оборотно-сальдовая ведомость не позволяет представить информацию о хозяйственных операциях, скрывающихся за остатками на счетах бухгалтерского учета. А значит, исключается возможность проконтролировать и исключить следующие бухгалтерские риски:

-  перенос дебиторской задолженности с одного контрагента на другого;

-  отражение фиктивной выручки и сальдирование возникшей при этом дебиторской задолженности с кредиторской задолженностью;

-  отражение операций по неправомерной капитализации расходов;

-  сокращение остатка наличных денежных средств в кассе при превышении лимита за счет ее переноса на другой бухгалтерский счет актива;

-  перенос одного вида задолженности на другой, с целью преуменьшения определенного вида задолженности и прочие.

Одно из наиболее важных требований современной системы внутреннего контроля – разграничение функциональных обязанностей. Функциональные обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы исключалось совмещение одним лицом (отделом) функций авторизации, совершения, учета операций с определенными активами и контроля их исполнения.

Ежегодно необходимо проводить проверку эффективности минимизации рисков, связанных с ведением оперативной деятельности организации.

Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета позволяет установить контроль за учетом каждой хозяйственной операций; повысить качество учетной информации; избежать рисков, вызванных спецификой хозяйственных операций или сменой сотрудников; упрощает понимание деятельности организации для контролирующих органов. Результаты исследования могут быть использованы для создания документированной системы внутреннего контроля в организациях.

Литература

1.  Internal Control –Integrated Framework: Framework, Committee on Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Jersey City, 2013

2.  Mochty L., Wiese M. Die Netzwerkstruktur der Buchhaltung als Grundlage des risikoorientierten Prüfungsansatzes // IBES Diskussionsbeitrag Nr. 188 August 2011



Подпишитесь на рассылку:


  Основы:
Банковский капиталБанкротствоБухгалтерский учетВалютная системаДеловое мышлениеДеньгиДоходИнвестиционные меморандумыИнвестиционные программыКапиталКоммерцияКорпоративное управлениеКредитованиеКредиторКапитализмКапиталистыКапиталовложенияКоррупцияКредитный консультантЛицензииМаркетингНалоговая системаНалогообложениеПрибыльРекламаТехнологии управленияУправление рисками

Профессии: Бизнес и финансы



Проекты по теме:

Основные порталы, построенные редакторами

Домашний очаг

ДомДачаСадоводствоДетиАктивность ребенкаИгрыКрасотаЖенщины(Беременность)СемьяХобби
Здоровье: • АнатомияБолезниВредные привычкиДиагностикаНародная медицинаПервая помощьПитаниеФармацевтика
История: СССРИстория РоссииРоссийская Империя
Окружающий мир: Животный мирДомашние животныеНасекомыеРастенияПриродаКатаклизмыКосмосКлиматСтихийные бедствия

Справочная информация

ДокументыЗаконыИзвещенияУтверждения документовДоговораЗапросы предложенийТехнические заданияПланы развитияДокументоведениеАналитикаМероприятияКонкурсыИтогиАдминистрации городовПриказыКонтрактыВыполнение работПротоколы рассмотрения заявокАукционыПроектыПротоколыБюджетные организации
МуниципалитетыРайоныОбразованияПрограммы
Отчеты: • по упоминаниямДокументная базаЦенные бумаги
Положения: • Финансовые документы
Постановления: • Рубрикатор по темамФинансыгорода Российской Федерациирегионыпо точным датам
Регламенты
Термины: • Научная терминологияФинансоваяЭкономическая
Время: • Даты2015 год2016 год
Документы в финансовой сферев инвестиционнойФинансовые документы - программы

Техника

АвиацияАвтоВычислительная техникаОборудование(Электрооборудование)РадиоТехнологии(Аудио-видео)(Компьютеры)

Общество

БезопасностьГражданские права и свободыИскусство(Музыка)Культура(Этика)Мировые именаПолитика(Геополитика)(Идеологические конфликты)ВластьЗаговоры и переворотыГражданская позицияМиграцияРелигии и верования(Конфессии)ХристианствоМифологияРазвлеченияМасс МедиаСпорт (Боевые искусства)ТранспортТуризм
Войны и конфликты: АрмияВоенная техникаЗвания и награды

Образование и наука

Наука: Контрольные работыНаучно-технический прогрессПедагогикаРабочие программыФакультетыМетодические рекомендацииШколаПрофессиональное образованиеМотивация учащихся
Предметы: БиологияГеографияГеологияИсторияЛитератураЛитературные жанрыЛитературные героиМатематикаМедицинаМузыкаПравоЖилищное правоЗемельное правоУголовное правоКодексыПсихология (Логика) • Русский языкСоциологияФизикаФилологияФилософияХимияЮриспруденция

Мир

Регионы: АзияАмерикаАфрикаЕвропаПрибалтикаЕвропейская политикаОкеанияГорода мира
Россия: • МоскваКавказ
Регионы РоссииПрограммы регионовЭкономика

Бизнес и финансы

Бизнес: • БанкиБогатство и благосостояниеКоррупция(Преступность)МаркетингМенеджментИнвестицииЦенные бумаги: • УправлениеОткрытые акционерные обществаПроектыДокументыЦенные бумаги - контрольЦенные бумаги - оценкиОблигацииДолгиВалютаНедвижимость(Аренда)ПрофессииРаботаТорговляУслугиФинансыСтрахованиеБюджетФинансовые услугиКредитыКомпанииГосударственные предприятияЭкономикаМакроэкономикаМикроэкономикаНалогиАудит
Промышленность: • МеталлургияНефтьСельское хозяйствоЭнергетика
СтроительствоАрхитектураИнтерьерПолы и перекрытияПроцесс строительстваСтроительные материалыТеплоизоляцияЭкстерьерОрганизация и управление производством

Каталог авторов (частные аккаунты)

Авто

АвтосервисАвтозапчастиТовары для автоАвтотехцентрыАвтоаксессуарыавтозапчасти для иномарокКузовной ремонтАвторемонт и техобслуживаниеРемонт ходовой части автомобиляАвтохимиямаслатехцентрыРемонт бензиновых двигателейремонт автоэлектрикиремонт АКППШиномонтаж

Бизнес

Автоматизация бизнес-процессовИнтернет-магазиныСтроительствоТелефонная связьОптовые компании

Досуг

ДосугРазвлеченияТворчествоОбщественное питаниеРестораныБарыКафеКофейниНочные клубыЛитература

Технологии

Автоматизация производственных процессовИнтернетИнтернет-провайдерыСвязьИнформационные технологииIT-компанииWEB-студииПродвижение web-сайтовПродажа программного обеспеченияКоммутационное оборудованиеIP-телефония

Инфраструктура

ГородВластьАдминистрации районовСудыКоммунальные услугиПодростковые клубыОбщественные организацииГородские информационные сайты

Наука

ПедагогикаОбразованиеШколыОбучениеУчителя

Товары

Торговые компанииТоргово-сервисные компанииМобильные телефоныАксессуары к мобильным телефонамНавигационное оборудование

Услуги

Бытовые услугиТелекоммуникационные компанииДоставка готовых блюдОрганизация и проведение праздниковРемонт мобильных устройствАтелье швейныеХимчистки одеждыСервисные центрыФотоуслугиПраздничные агентства

Блокирование содержания является нарушением Правил пользования сайтом. Администрация сайта оставляет за собой право отклонять в доступе к содержанию в случае выявления блокировок.