Добровольное медицинское страхование работников. Какие налоги нужно
платить?
Как составить договор добровольного медицинского страхования
Бухгалтерский учет страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию.
Налог нa прибыль
Единый социальный налог
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
Налог на доходы физических лиц
На суммы, которые организация выплачивает работникам, она обязана начислять взносы на обязательное медстрахование. Из этих взносов формируется фонд, из которого потом государство финансирует медицинские учреждения. Но, как правило, средств, выделенных по обязательному страхованию недостаточно, чтобы покрыть расходы на полноценное лечение работника. Поэтому многие предприятия заключают со страховыми фирмами договоры добровольного страхования сотрудников.
Как договор добровольного страхования отразится на налогообложении - мы расскажем в данном материале. Также здесь вы найдете рекомендации, как составить договор страхования, чтобы все-таки минимизировать налоги.
Как составить договор добровольного медицинского страхования
В таком договоре нужно перечислять всех сотрудников (фамилии, имена, отчества, должности, год рождения), за которых предприятие будет перечислять взносы. Так же нужно указать суммы этих взносов. Так сказано в пункте 1 статьи 929 Гражданского кодекса РФ.
Отметим, что если застраховать своих работников имеет право любое предприятие, то страховщиком может быть только организация, у которой есть соответствующая лицензия. Это установлено пунктом 1 статьи 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Поэтому в договоре нужно указать номер лицензии.
В договоре должны быть перечислены те медицинские услуги, которые будут оплачиваться застрахованным работникам, а также лечебные учреждения, где данные услуги им окажут.
Кроме непосредственно лечения, такой договор может предусматривать профилактические оздоровительные мероприятия. Но при этом надо помнить, что оказывать их должны только в медучреждениях, со специальной лицензией. Такие требования установлены статьей 2 Закона о медицинском страховании.
Кроме того, здесь же нужно прописать сумму и сроки уплаты предприятием страховых взносов (премий).
Понятно, что страховые взносы для предприятия, застраховавшего своих сотрудников - это дополнительный расход. Как повлияет на налогообложение уплата страховых взносов и как ее отразить в бухгалтерском учете, мы расскажем далее.
Бухгалтерский учет страховых взносов по добровольному медицинскому
страхованию
Обычно взносы перечисляют не каждый месяц, а сразу за год или за весь период действия договора разовым платежом. Поэтому сначала сумму взносов нужно отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов". А затем списывать на счет 26 равномерно в течение срока действия договора страхования. Это следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Пример 1
ООО "Артемида" застраховало всех своих сотрудников на случай болезни на 2 года (24 месяца) - с мая 2009 года по апрель 2011 года. Страховые взносы по договору составляют 60 000 руб.1(2) Вся сумма была уплачена в мае 2009 года.
Страховые взносы организация должна списывать равномерно в течение 24 месяцев. Поэтому каждый месяц ООО "Артемида" будет списывать по 2500 руб. (60 000 руб. : 24 мес).
Бухгалтер ООО "Артемида" в мае 2009 года сделал такие проводки:
Дебет 97 субсчет "Расходы по личному страхованию" Кредит 76 субсчет "Расчеты по личному страхованию"
- 60 000 руб. - отражена сумма страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию работников;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по личному страхованию" Кредит 5.1
- 60 000 руб. - уплачены взносы по добровольному медицинскому страхованию работников;
Дебет 26 субсчет "Взносы по добровольному страхованию работников" Кредит 97 субсчет
"Расходы по личному страхованию"
- 2500 руб. - отражена часть расходов по уплате взносов по добровольному страхованию
работников за май 2009 года.
Налог на прибыль
Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль суммы страховых взносов включают в расходы на оплату труда. Но уменьшают налог на прибыль страховые взносы только по тем договора, которые заключены на срок менее года.
Если организация рассчитывает налог кассовым методом, то сумму взносов можно учесть в расходах сразу в том периоде, когда взносы уплатили.
Если предприятие использует метод начисления, то включать в расходы страховые взносы нужно равномерно в течение всего срока действия договора. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ,
Однако в любом случае уменьшить налогооблагаемую прибыль можно не на всю сумму страховых взносов, а только на ту, которая не превышает с 01.01.2009г. – 6 процентов расходов на оплату труда
Как в этом случае рассчитать расходы на оплату труда? Нужно взять все затраты, которые учитываются при расчете налога на прибыль согласно статье, 255 Налогового кодекса РФ. При этом страховые взносы в расчет не берутся. Получив итоговую сумму, посмотрите, сколько процентов от этой суммы составляют взносы на страхование. Если меньше 6 процентов от оплаты труда, то можете вычесть их из налогооблагаемой прибыли в полном размере. В противном случае страховые взносы включаются в расходы только в пределах норматива.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 .
Предположим, что к маю 2009 года в налоговом учете расходы на оплату труда у ООО "Артемида" составили 30 000 руб.
ООО "Артемида" определяет доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Поэтому страховые взносы организация должна списывать равномерно в течение 24 месяцев. ПЗ) За каждый месяц это будет по 2500 руб. (60 000 руб. : 24 мес).
Чтобы узнать, какую максимальную сумму страховых взносов можно включить при расчете налога на прибыль в мае 2003 года, бухгалтер ООО "Артемида" сделал следующий расчет:
30 000 руб. х 6% = 1800 руб.
Поэтому в мае 2009 года ООО "Артемида" сможет включить страховые взносы в расходы на оплату труда лишь в сумме 1800 руб.
Как видите, расходы на взносы по добровольному медстрахованию работников в бухгалтерском учете могут быть больше, чем в налоговом. Та часть взносов, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль, считается постоянной разницей. Это следует из пункта 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Такую разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль - 24 процента. В результате получится постоянное налоговое обязательство, которое в бухучете отражают следующим образом:
Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражено постоянное налоговое обязательство.
Пример 3
Воспользуемся условиями двух предыдущих примеров.
У ООО "Артемида" в мае 2009 года затраты на уплату взносов по добровольному медицинскому страхованию работников в бухгалтерском учете составляют 2500 руб., а в налоговом - 1800 руб. Поэтому в мае постоянная разница будет равна 700 руб. (2500 - 1800). Следовательно, постоянное налоговое обязательство составляет:
700 руб. х 24% = 168 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Артемида" сделана следующая проводка:
Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 168 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.
Единый социальный налог (2 ур.)
ЕСН не облагаются страховые взносы, которые предприятие платит за своих работников по добровольному медицинскому страхованию, если договор заключен на год или более.*{4) Так сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
Значит ли это, что по тем договорам, которые действуют меньше года, на страховые взносы нужно начислять единый социальный налог? Нет, и в этом случае ЕСН платить не нужно. Ведь по таким
договорам, организация не может включить в расходы при расчете налога на прибыль суммы страховых выплат. Это следует из пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. А данные суммы единым социальным налогом не облагаются в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
Получается, что на какой бы срок организация не заключила договор добровольного медицинского страхования работников, единый социальный налог платить ей не придется. То же касается и взносов в Пенсионный фонд РФ. Ведь база для расчета этих взносов определяется по тем же правилам, что и база для уплаты ЕСН. На это указано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Пример 4
ООО "Бамбук" обеспечило трех своих работников добровольным медицинским страхованием на полгода, а еще пятерых - на год.
При этом за первых трех работников ООО "Бамбук" заплатило страховые взносы в сумме 10000 руб, а за других пятерых - 50000 руб.
ООО "Бамбук" не может включить в расходы при расчете налога на прибыль 10000 руб., а потому единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эту сумму не нужно начислять.
И с 50000 руб. ООО "Бамбук" также не нужно платить ЕСН и взносы в ПФР, так как эта сумма страховой премии уплачена по договору, заключенному на год.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2 ур.)
Чтобы узнать, нужно ли предприятию платить эти взносы со страховых взносов (премий), обратимся к пункту 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Здесь сказано, что платить взносы от "несчастных случаев" не нужно, если договор добровольного медицинского страхования заключен на год и больше. И к тому же деньги по нему выплачивают работникам только в случае болезни.
Если же хотя бы одно из этих условий не выполняется, то уплатить взносы на социальное страхование от несчастных случаев необходимо. Но при этом начисленные суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Поясним ситуацию на примере.
Пример 5
ЗАО "Планета" в мае 20Q3 года заключило договор добровольного медицинского страхования своих работников на 2 года. В этом же месяце ЗАО "Планета" перечислило страховой компании всю сумму страховых взносов -100000 руб.
Договором предусмотрено, что если работник в течение срока действия договора ни разу не обратится за медицинской помощью, то ему выплачивают 10000 руб. Поэтому ЗАО "Планета" необходимо начислить взносы на соцстрахование от несчастных случаев на производстве со всей суммы страховых взносов, то есть со 100000 руб.
Предположим, что деятельность ЗАО "Планета" относится к IV классу профессионального риска.* (5) Поэтому организация платит взносы по ставке 0,5%.
Бухгалтер ЗАО "Планета" рассчитал сумму взносов на страхование от несчастных случаев на производстве:
100000 руб. х 0,5% = 500 руб.
В мае в бухгалтерском учете ЗАО "Планета" сделаны следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
- 500 руб. - начислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний с суммы страховой премии;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Кредит 51
- 500 руб. - перечислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний с суммы страховой премии.
При расчете налога на прибыль за май 2003 года бухгалтер ЗАО "Планета" включит в прочие расходы взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 500 руб.
Налог на доходы физических лиц (2 ур.)
а ГАРАНТ Платформа F1
Здесь возникает вопрос - нужно включить суммы страховых взносов, которые предприятие уплатило за своих работников, в их налогооблагаемый доход?2(61 С этого года по любым договорам на добровольное медицинское страхование работников этого делать не надо. Так сказано в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. И даже срок действия договора значения не имеет.
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 5. ЗАО "Планета" не нужно рассчитывать и удерживать налог на доходы физических лиц с сумм страховых взносов, уплаченных за своих работников.
Обобщив все вышесказанное можно сделать следующий вывод. Решив дополнительно застраховать своих работников, организация может минимизировать налоги с сумм страховых премий. Для этого нужно заключить договор на год или более и в нем предусмотреть, что страхования компания может выплачивать работнику деньги только в случае его болезни.
,
консультант сектора бухгалтерского и налогового учета отдела финансового консалтинга ООО "Консультационная фирма М-РБЦ"
"Главбух", N 10, май 2003 г.
*(1) Договор на добровольное медицинское страхование сотрудников должен быть составлен в письменной форме.
*(2) Услуги по страхованию не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп.7 п. З ст.149 Налогового кодекса РФ).
*(3) Страховая организация должна приложить к договору добровольного медицинского страхования правила страхования и медицинский полис.
*(4) Форма Расчета по авансовым платежам по ЕСН была изменена приказом МНС России от 26 марта 2003 г. N БГ-3-05/134. Первый раз по измененной форме организации должны отчитаться за полугодие 2003 года.
*(5) Классификация отраслей экономики по классам профессионального риска утверждена постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975.
*(6) На каждого работника организация должна завести Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.
