"Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 4
ВЫБЫТИЕ КОМПЬЮТЕРА
Выбытие такого объекта, как компьютер, для бухгалтера порой представляет серьезную проблему. В некоторых организациях компьютер учитывается как отдельный объект, а в некоторых - как совокупность объектов. Кроме того, этот объект содержит в себе элементы, от которых нелегко избавиться. Так, в компьютере присутствуют цветные металлы, а в ряде случаев и драгоценные.
Компьютер, как и всякое имущество, может выбывать по различным причинам, основными из которых являются продажа и ликвидация.
Что списываем?
Ответ может показаться банальным: что в учете числится, то и списываем. А числиться в учете может как единый объект (состоящий из составных частей - монитора, системного блока, клавиатуры), так и совокупность объектов.
Известно, что позиция Минфина России в этом вопросе однозначна: в налоговом учете компьютер рассматривается как единый объект. Такой подход отражен, например, в Письмах Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-04/4/156 и от 01.01.2001 N 03-02-04/5.
При обращении к п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н) можно увидеть, что эта позиция имеет веские основания: "В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект". Монитор и системный блок вряд ли существенно, на порядки, различаются по срокам полезного использования. Тем не менее бухгалтер в момент списания имеет дело с теми данными, которые возникли задолго до операции выбытия, и если в учете числится один объект - списывается один объект, если в учете числится несколько объектов - списывается несколько объектов. Правда, во втором случае можно списать не все объекты одновременно, а, например, только один из них (списать монитор и не списывать системный блок). Но в этом случае необходимо будет определить, что делать с оставшимися объектами, которые не могут работать без своего выбывшего "коллеги".
Продажа или ликвидация?
Если компьютер выбывает в результате реализации, проблем в учете не возникает. Объект не ликвидируется, не утилизируется, не разбирается на составные части. Все, что необходимо, - это договор с покупателем и акт приемки-передачи по Форме ОС-1 (форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"). Данный акт предназначен для отражения передачи объекта другой организации, но и при передаче объекта физическому лицу его составление ни в коем случае не противоречит законодательству.
Что дальше будет происходить с объектом - не заботы продавца. Именно поэтому компании иногда предпочитают продать объект хотя бы за минимальную цену. Это избавляет их от забот о демонтаже, реализации цветных и драгоценных металлов. Порой покупателя-организацию найти не удается (кому хочется покупать морально устаревшую технику и принимать эстафету списаний?). В этом случае "выручает" покупатель - физическое лицо. Этот человек имеет право хоть на следующий день после покупки выбросить свое приобретение в ближайший мусорный контейнер, и никаких санкций ему не грозит.
Независимо от статуса покупателя в учете продавца будут сделаны одни и те же проводки.
Пример 1. Компьютер отражается в учете как единый объект. Первоначальная стоимость составляет 25 000 руб. Амортизация начислена полностью. Объект реализуется за 3540 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).
Дебет счета 62 3540 руб. - отражена реализация;
Кредит счета 91-1
Дебет счета 91-2 540 руб. - отражен НДС;
Кредит счета 68-НДС
Дебет счета 01-выб. 25 000 руб. - списана первоначальная
Кредит счета 01 стоимость объекта;
Дебет счета 02 25 000 руб. - списана амортизация;
Кредит счета 01-выб.
Дебет счета 91-9 3000 руб. - отражен финансовый результат.
Кредит счета 99
Пример 2. Компьютер отражается в учете как несколько объектов, стоимость каждого из объектов менее 10 000 руб. В связи с этим каждый из объектов - составных частей компьютера был списан в порядке, предусмотренном для списания материалов. В бухгалтерском учете каждый объект отражается на забалансовом счете 0XX (или в аналитическом учете в порядке, предусмотренном учетной политикой организации). Системный блок реализован за 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Монитор реализован за 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Клавиатура реализована за 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.).
В этом случае имеет место реализация нескольких активов, ни один из которых не отражается на балансовых счетах. Расход, таким образом, организация отразить не сможет.
Дебет счета 62 1180 руб. - отражена реализация системного блока;
Кредит счета 91-1
Дебет счета 91-2 180 руб. - отражен НДС;
Кредит счета 68-НДС
Дебет счета 62 1180 руб. - отражена реализация монитора;
Кредит счета 91-1
Дебет счета 91-2 180 руб. - отражен НДС;
Кредит счета 68-НДС
Дебет счета 62 118 руб. - отражена реализация клавиатуры;
Кредит счета 91-1
Дебет счета 91-2 18 руб. - отражен НДС;
Кредит счета 68-НДС
Дебет счета 91-9 2100 руб. - отражен финансовый результат;
Кредит счета 99
Кредит счета 0XX - отражено выбытие имущества, числящегося
в аналитическом учете по цене приобретения.
Ликвидация
Ликвидация признается более проблематичным вариантом в силу того, что организация должна определить, что она будет делать с остатками бывшей вычислительной техники.
При ликвидации объекта составляется акт по форме N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)". Если данный объект при принятии к учету не отражался в качестве объекта основных средств, то в любом случае необходим акт на списание, содержащий все реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Ликвидация объекта предусматривает тот факт, что объект с момента ликвидации перестает физически существовать, то есть он должен быть либо вывезен для утилизации, либо разобран. Если при разборе оприходованы материальные ценности, то это формирует доход для целей налогообложения прибыли. Проблема состоит в том, что при ликвидации компьютера такие материальные ценности (детали) просто обязаны появиться в учете.
Как известно, компьютер содержит в себе цветные металлы, а также драгоценные металлы.
Заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов является лицензируемым видом деятельности в Российской Федерации (пп. 81 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 01.01.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 766 утверждено Положение о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов. Таким образом, избавиться от цветных металлов, просто выбросив их в мусорную корзину, нельзя - их необходимо продать организации, которая вправе скупать такие ценности. Но реализация лома и отходов цветных металлов не облагается НДС, причем с 01.01.2008 данная льгота содержится в п. 2 ст. 149 НК РФ. Это значит, что льгота стала принудительной и что компания не может, как раньше, от льготы отказаться. Таким образом, в один прекрасный день компания должна реализовать запчасти, содержащие цветные металлы, и таким образом осуществить операцию, не облагаемую НДС. При этом фирма будет осуществлять и операции, облагаемые НДС, что приведет к появлению раздельного учета.
Пример 3. Первоначальная стоимость объекта составляет 25 000 руб. Амортизация начислена полностью. Объект ликвидирован, в связи с чем оприходованы запчасти, содержащие цветные металлы, по цене будущей реализации 1000 руб.
Дебет счета 01-выб. 25 000 руб. - списана первоначальная стоимость
Кредит счета 01 объекта;
Дебет счета 02 25 000 руб. - списана амортизация;
Кредит счета 01-выб.
Дебет счета 10 1000 руб. - оприходованы материалы (запчасти);
Кредит счета 91-1
Дебет счета 99 1000 руб. - отражен финансовый результат.
Кредит счета 91-9
В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Таким образом, сама того не желая, фирма обеспечила себе дополнительный рост налогооблагаемой прибыли на 1000 руб. и, соответственно, увеличение налога на прибыль на сумму 240 руб.
Дебет счета 62 1000 руб. - отражена реализация цветных металлов;
Кредит счета 91-1
Дебет счета 91-2 1000 руб. - отражено выбытие материалов.
Кредит счета 10
Если в бухгалтерском учете прибыль от реализации составила 0 руб., то в налоговом учете картина будет иная. Доход составит 1000 руб., а вот в качестве расхода налогоплательщику позволят принять не рыночную цену имущества 1000 руб., а сумму фактически понесенных расходов, то есть 240 руб. Разница составит налогооблагаемую прибыль от данной операции.
В этом же налоговом периоде налогоплательщик НДС обязан разделить "входной" НДС по расходам общехозяйственного характера в соответствии с положениями ст. 170 НК РФ и собственной учетной политикой: часть из них будет принята к вычету, часть - войдет в состав общехозяйственных расходов. Пропорция будет зависеть от соотношения операций, не облагаемых НДС (цветные металлы) и облагаемых НДС (это, с высокой долей вероятности, вся прочая реализация компании).
Данные о содержании драгоценных металлов в том или ином объекте должны быть зафиксированы в технической документации. В настоящий момент документация на персональный компьютер не содержит никакой информации о содержании в нем драгоценных металлов. Но тем не менее они в нем присутствуют.
Оборот драгоценных металлов в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 01.01.2001 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях". Перечень организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 972. Формально бухгалтер организации не обязан знать, есть ли в составе объекта элементы, не оговоренные в документации. В конце концов, он этот компьютер не собирал. Но положения Кодекса об административных правонарушениях, ст. 19.14 "Нарушение правил извлечения, производства, использования, обращения, получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих", предусматривают наложение административного штрафа на должностных лиц организаций, совершающих операции с драгоценными металлами, драгоценными камнями во всех видах или изделиями, их содержащими, в размере от 2000 до 3000 руб.; на юридических лиц - от 20 000 до 30 000 руб.
Консультант по налогообложению
Подписано в печать
23.03.2008
