Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается розничной торговлей (объект налогообложения - доходы). При оплате кредитными картами на расчетный счет организации поступает сумма за вычетом удержанной за услуги банка комиссии. Что считать в данном случае доходом: сумму, полученную на расчетный счет (за вычетом комиссии), или всю стоимость реализованного товара (с учетом комиссии банка)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 июля 2003 г. N 21-09/35908
Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, независимо от формы оплаты (наличными денежными средствами, посредством кредитных карт или безналичной формой оплаты) доходом организации от реализации товаров покупателям является вся стоимость реализованного товара.
При этом датой получения доходов согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Учитывая безналичный характер расчетов, производимых при оплате услуг с использованием кредитных карт, датой получения доходов следует считать дату поступления на расчетный счет организации средств, списанных со счетов физических лиц, производивших расчеты с использованием кредитных карт. Основанием для учета поступивших на расчетный счет организации указанных денежных средств является выписка банка.
Кроме того, удержание банком комиссии за оказанные услуги по зачислению на расчетный счет организации денежных средств, списанных со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт, производится после зачисления указанных средств на расчетный счет организации. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Основанием для учета данных расходов также служит выписка банка.
Однако организацией в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Следовательно, по определению данная организация не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Вопрос: Организация применяет УСНО (объект налогообложения - доходы минус расходы). Покупатели рассчитываются с организацией по пластиковым картам. Для проведения операций с использованием пластиковых карт используется POS-терминал. Чек на сумму, оплаченную по карте, пробивается на отдельную секцию. В Z-отчете отражается общая сумма выручки за день. В книге кассира-операциониста делается запись о сумме продаж по документам.
По банку поступает сумма, уменьшенная на сумму комиссии банка. В платежном документе не отражается общая сумма оплаты, которую совершил покупатель.
В какой момент следует отражать выручку для целей налогообложения: в момент оплаты пластиковой картой или в момент поступления суммы на расчетный счет? Какую сумму следует учитывать в целях налогообложения: уплаченную покупателем или поступившую на расчетный счет?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1-30
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке формирования налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при совершении расчетов по оплате товаров с использованием банковских карт и сообщает.
В соответствии со ст.346.17 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Правила осуществления расчетов и порядок учета кредитными организациями операций, совершаемых с использованием банковских карт, установлены Центральным банком Российской Федерации 09.04.1998 N 23-П в Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием.
Так, в целях указанного Положения предприятие торговли (услуг) определяется как юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель), которое в соответствии с подписанным им соглашением с кредитной организацией, обеспечивающей осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, несет обязательства по приему документов, составленных с использованием банковских карт, в качестве оплаты за предоставляемые товары (услуги).
Таким образом, торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы в целях налогообложения в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. И.ИВАНЕЕВ
14.10.2004
