А-01/5-653 от 15.12.06

Статс-секретарю - Заместителю

Министра финансов

Российской Федерации

О возможности освобождения

производителя нефтепродуктов,

являющегося участников простого

товарищества, от уплаты акциза

!

Обращение Ассоциации российских банков связано с тем, что на основании Федерального закона РФ от 26.07.06 «О внесении изменений в Главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской федерации» (далее – Закон ) с 1 января 2007 года изменится порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты, в том числе изменится субъектный состав плательщиков акцизов.

В настоящее время в соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик, в частности являющийся экспортером, освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям, предусмотренным подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории Российской Федерации, в порядке, предусмотренном статьей 182 НК РФ, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии.

С 01 января 2007 года согласно подпунктам 1, 7–12 пункта 1 статьи 182 НК РФ в редакции Закона акцизы будут уплачиваться при реализации нефтепродуктов производителем; при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья; при передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином); при передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества; при передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества; при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

При этом экспорт нефтепродуктов будет освобождаться от уплаты акцизов (подпункт 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ в редакции Закона ).

При совершении операций с нефтепродуктами (за исключением операций с прямогонным бензином) налогоплательщик будет в общем порядке предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму акциза (пункт 1 статьи 198 НК РФ), которая будет выделяться в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах (пункт 2 статьи 198 НК РФ).

Предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам будут приниматься к вычету в общем порядке – при приобретении или ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (пункт 2 статьи 200 НК РФ). На операции с нефтепродуктами распространяются правила о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (пункт 3 статьи 200 НК РФ), при возврате подакцизных товаров покупателем (пункт 5 статьи 200 НК РФ).

Таким образом, экспортеры по операциям по реализации нефтепродуктов, в дальнейшем помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации будут иметь право только на вычет уплаченного акциза, что приведет к снижению их конкурентоспособности на внешнем рынке. При этом экспортеры и производители вынуждены будут отвлекать денежные средства на уплату акцизов до подтверждения в установленном порядке факта экспорта.

Вместе с тем, на основании статьи 1041 ГК РФ экспортер, передающий производителю подакцизные товары на переработку, и производитель вправе учредить простое товарищество (договор о совместной деятельности), в соответствии с условиями которого ведение общих дел товарищей и бухгалтерского учета общего имущества товарищей будет осуществлять экспортер (статья 1044 и пункт 2 статьи 1043 ГК РФ).

При этом пунктом 2 статьи 180 НК РФ установлено, что в целях Главы 22 «Акцизы» НК РФ лицо, на которое возложена обязанность по ведению дел простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с Главой 22 «Акцизы» НК РФ, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, в отношении указанной суммы акциза.

Пунктом 2 статьи 184 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

Следовательно, экспортер, действующий в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) и обладающий согласно пункту 2 статьи 180 НК РФ всеми правами налогоплательщика, освобождается от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных производителем (товарищем) из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка (банковской гарантии).

Вместе с тем, возникает вопрос, подлежит ли освобождению от уплаты акциза операция производителя нефтепродуктов (НПЗ), действующего в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), по реализации произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов на экспорт экспортером, который в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) является товарищем производителя и ведет дела этого простого товарищества на основании заключенного между ними договора, при представлении экспортером в налоговый орган поручительства банка (банковской гарантии) в соответствии со статьей 74 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание заинтересованность кредитных организаций, активно оказывающих услуги по предоставлению поручительств и банковских гарантий в целях обеспечения исполнения экспортерами своих обязательств, предусмотренных Главой 22 «Акцизы» НК РФ, в продолжении оказания экспортерам этих услуг, Ассоциация российских банков просит Вас высказать официальную позицию Минфина России по вышеуказанному вопросу.

С уважением,

Президент Ассоциации

Исп.