Глава 12 «Налог на добавленную стоимость»

Рубрика: Нормативные правовые акты и комментарии

Глава 12 «Налог на добавленную стоимость»

Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС). Освобождение от НДС

С 2017 г. подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 НК дополнен нормой, согласно которой местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если белорусскому плательщику оказываются услуги, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется информация о потенциальных покупателях (потребителях).

Указанная норма вступает в силу с 1 января 2017 г. и направлена на взимание НДС согласно статье 92 НК с вознаграждений нерезидентов, выплачиваемых им белорусскими плательщиками за поиск для них потенциальных покупателей, в том числе с использованием программных продуктов и электронных платформ («электронные посреднические услуги»).

Примером таких услуг является сервис Uber, плату за использование которого производят белорусские перевозчики пассажиров.

справочно

На рынке услуг Республики Беларусь компания Uber B. V. оказывает электронные услуги по установлению контакта между лицензионными перевозчиками (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, имеющими специальное разрешение (лицензию) на право осуществления деятельности по перевозке пассажиров) (далее — Партнер) и пользователями (пассажирами) посредством мобильного приложения Uber. Отдельно в договоре определено, что право пользования мобильным приложением Uber для водителя предоставлено бесплатно.

Сервис Uber основан на использовании компьютерных программ, которые для целей обеспечения его функционирования позволяют интегрировать базы данных посредством получения исходных данных от пассажиров и водителей, осуществлять идентификацию водителя, учет времени и протяженность поездки, оплату за поездку и т. д.

Компьютерные программы в виде мобильных приложений Uber для водителя и пользователя, право пользования которыми предоставлено бесплатно, являются лишь средством связи с серверами Uber B. V. в Нидерландах и служат для сбора исходных и отображения итоговых данных (местонахождения водителя с транспортным средством, пассажира, квитанции об оплате и др.) и т. д.

Вместе с тем наличия таких мобильных приложений недостаточно для достижения результата — осуществления перевозки, так как приложение водителя не может напрямую связываться с приложением пассажира. Для этого необходимо посредничество Uber В. V.

Суть такого посредничества заключается в том, что Uber B. V., используя собственные технологии и алгоритмы, связывает транспортную компанию и пассажира посредством своих серверов и таким образом создает дополнительный продукт — посредническую услугу, за которую получает вознаграждение.

Оплата за перевозку осуществляется физическими лицами автоматически путем зачисления денежных средств с карточки физического лица на счета компании Uber B. V., открытые за пределами страны (Нидерланды), а на счета Партнеров зачисляется выручка за минусом 25 % от суммы поездки, т. е. за минусом оказанных Партнеру электронных посреднических услуг.

В рамках проводимой работы по расширению налоговой базы НДС с 1 января 2017 г. признается объектом налогообложения НДС передача абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 НК). Соответственно суммы «входного» НДС, предъявленные абоненту поставщиками энергии, газа, воды, подлежат отражению в бухгалтерском учете по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и вычету у абонента.

Как правило, отпуск энергии осуществляется по договорам энергоснабжения, заключенным абонентами с субабонентами (ст. 516 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее — Гражданский кодекс), а также и по иным договорам, содержащим условия отпуска энергии.

справочно

Правила о договоре энергоснабжения могут применяться к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами (ст. 519 Гражданского кодекса).

Как показывает практика, отдельные договоры энергоснабжения могут не заключаться между абонентом и субабонентами (условия отпуска энергии могут содержаться, например, в договоре строительного подряда).

В настоящее время в соответствии с подпунктом 2.12.6 пункта 2 статьи 93 НК обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды не признаются объектами налогообложения НДС, а суммы «входного» НДС, предъявленные абоненту поставщиками энергии, газа, воды, подлежат перевыставлению абонентом субабонентам согласно части шестой пункта 7-1 статьи 105 НК с выставлением электронного счета-фактуры со статусами «посредник» и «потребитель». С 2017 г. указанные нормы из НК исключены, а выставление электронного счета-фактуры будет осуществляться абонентом со статусами «продавец» и «покупатель».

С 2017 г. установлено, что не признаются объектом налогообложения НДС операции с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (операции, проводимые на внебиржевом рынке Форекс), инициируемые физическими и юридическими лицами (подп. 2.25-1 п. 2 ст. 93 НК). Соответственно ограничивается вычет сумм «входного» НДС в отношении покупок, связанных с получением доходов (выручки) в части деятельности на внебиржевом рынке Форекс (подп. 19.12 п. 19 ст. 107 НК).

Правовое регулирование операций, проводимых на внебиржевом рынке Форекс, определено Указом Президента Республики Беларусь от 4 июня 2015 г. № 231 «Об осуществлении деятельности на внебиржевом рынке Форекс» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ № 231), вступившим в силу с 7 марта 2016 г.

По операциям, проводимым в 2016 г. Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь, была выработана следующая позиция.

Согласно пункту 2 Указа № 231 основополагающим документом, регулирующим правоотношения форекс-компаний, Национального форекс-центра, банка или небанковской кредитно-финансовой организации (далее — субъекты внебиржевого рынка Форекс) и их клиентов, является соглашение о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами.

Данное соглашение по своей гражданско-правовой природе является смешанным договором, содержащим элементы различных договоров, предусмотренных гражданским законодательством, и не может быть однозначно определено в качестве договора, предусматривающего реализацию товаров (работ, услуг).

Исходя из гражданско-правовой доктрины институт вознаграждения необходимо рассматривать, во-первых, как самостоятельный институт гражданского права, в котором доминирующее место занимают гражданско-правовые нормы, регулирующие гражданский оборот. Во-вторых, данный институт включает дефиниции, экономическое содержание которых определяется нормами специального законодательства. В качестве последнего в рассматриваемой ситуации выступает законодательство, регулирующее порядок и условия осуществления деятельности на внебиржевом рынке Форекс.

Исходя из положений статьи 733 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг предусматривается оплата заказчиком совершения исполнителем определенных действий или осуществления исполнителем определенной деятельности.

Вместе с тем согласно разъяснению Национального банка Республики Беларусь вознаграждение, положения о котором закреплены в абзаце восьмом части третьей пункта 3 Указа № 231, является составным объектом и в рамках заключенных соглашений может включать в себя следующее:

§  спрэд (разница между ценой базового актива по операции, финансовый результат по которой достигается при положительном изменении (увеличении) цены базового актива, и ценой базового актива по операции, положительный финансовый результат по которой достигается при отрицательном изменении (уменьшении) цены базового актива, в один и тот же момент);

§  своп (плата за перенос открытой позиции на следующие сутки);

§  комиссионный доход (например, комиссия за вывод открытой позиции клиента на внешнего контрагента).

Таким образом, в 2016 г. в качестве налоговой базы НДС принимается стоимость услуг субъекта внебиржевого рынка Форекс, исчисленная исходя из размера комиссионных доходов. Исходя из экономической сущности указанных финансовых поступлений только комиссия, получаемая субъектом внебиржевого рынка Форекс от своих клиентов, аналогична правовой природе цены услуги, исходя из которой определяется сумма, подлежащая оплате заказчиком исполнителю по договору возмездного оказания услуг.

Поскольку операции с финансовыми инструментами, совершаемые субъектами внебиржевого рынка Форекс, являются беспоставочными (покупка (продажа) базового актива не осуществляется), то операции с такими финансовыми инструментами не подпадают под действие подпункта 2.25 пункта 2 статьи 93 Кодекса.

С 2017 г. сужается льгота в части работ (услуг) по сделкам с недвижимым имуществом, оказываемым физическим лицам. От НДС будут освобождаться только работы (услуги) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества (подп. 1.30 п. 1 ст. 94 НК).

справочно

Согласно действующей в 2016 г. норме подпункта 1.30 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации оказываемых физическим лицам услуг по технической инвентаризации недвижимого имущества, оценке недвижимого имущества, выполнению землеустроительных и геодезических работ, представлению информации из единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков, совершению регистрационных действий, внесению исправлений в документы единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков по заявлениям, по даче правовых консультаций по совершению регистрационных действий, составлению проектов, подлежащих государственной регистрации сделок, необходимых заявлений, изготовлению копий документов, выписок из них.

В освобождаемые от НДС обороты (подп. 1.38 п. 1 ст. 94 НК) включены операции, обороты по реализации которых освобождаются от НДС согласно Указу Президента Республики Беларусь от 14 июля 2016 г. № 268 «О создании и деятельности открытого акционерного общества «Агентство по управлению активами», а именно: обороты по реализации открытому акционерному обществу «Агентство по управлению активами» операций по:

è  реализации банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» услуг по обслуживанию кредитов;

è  передаче банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» активов согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь;

è  передаче открытым акционерным обществом «Белагропромбанк» в безвозмездное пользование имущества и прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

è  безвозмездной передаче банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» имущества, в том числе имущественных прав, по договорам предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

Возмещение из бюджета сумм НДС посольствам, консульствам иностранных государств, представительствам международных организаций в Республике Беларусь

С 2017 г. положениями, предусмотренными подпунктами 1.34 и 1.35 пункта 1 статьи 94 НК, установлен годовой пресекательный срок для представления в налоговый орган документов, являющихся основанием для возмещения из бюджета сумм НДС посольствам, консульствам иностранных государств, представительствам международных организаций в Республике Беларусь.

справочно

К примеру, если к расчету суммы НДС, возмещаемой из бюджета представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований за февраль 2017 г., будут прилагаться чек либо платежная инструкция, датированные декабрем 2015 г., то НДС на основании таких чека, платежного поручения возмещаться не будет.

Налоговая база и налоговые вычеты по услугам перевозки пассажиров

Подпункт 1.14 исключен из пункта 1 статьи 94 НК в связи с приведением норм НК в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 25 марта 2016 г. № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума» (далее — Указ № 111), согласно которому с 1 марта 2016 г. облагаются НДС по ставке в размере 20 % обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по перевозке пассажиров:

©  городским и пригородным автомобильным транспортом в регулярном сообщении;

©  городским электрическим транспортом и метрополитеном;

©  внутренним водным транспортом в пригородном сообщении;

©  железнодорожным транспортом общего пользования на городских и региональных линиях.

Пунктом 9 статьи 98 НК установлена особенность определения налоговой базы НДС при реализации с 1 января 2017 г. услуг по перевозке пассажиров в регулярном сообщении.

Так, при реализации по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, по которым возмещение части затрат по оказанию таких услуг (включая предоставление льготы по проезду отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством) производится за счет субсидий, налоговая база НДС определяется с 2017 г. как стоимость этих услуг без учета предоставляемых субсидий на возмещение указанных затрат.

Одновременно подпунктом 19.3 пункта 19 статьи 107 НК установлено ограничение налоговых вычетов по НДС по покупкам, произведенным за счет указанных субсидий.

Ставки НДС. Отчетный период

Статьи 102 и 108 НК приведены в соответствие с нормами Указа № 111.

В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа № 111 с 1 апреля 2016 г. обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг электросвязи, оказываемых абонентам, облагаются НДС по ставке в размере 25 %.

справочно

К услугам электросвязи относится деятельность по приему, обработке, хранению и передаче сообщений электросвязи (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 19 июля 2005 г. № 45-З «Об электросвязи», с изменениями и дополнениями). Правила оказания услуг электросвязи утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 августа 2006 г. № 1055, с изменениями и дополнениями. Также с целью классификации оказываемых услуг электросвязи следует руководствоваться нормами общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» подсекция JB «Деятельность в области телекоммуникаций». Термины и определения услуг электросвязи приведены в государственном стандарте Республики Беларусь СТБ 1439-2008 «Услуги электросвязи. Термины и определения», с изменениями.

В соответствии с дополнением с 1 января 2017 г. пункта 1 статьи 102 НК подпунктом 1.5 при реализации услуг электросвязи применяется ставка НДС в размере 25 %.

Указанное означает, что с 1 января 2017 г. изменился порядок налогообложения НДС (вместо ставки НДС в размере 20 % будет применяться ставка НДС в размере 25 %) услуг электросвязи, не относящихся к оказываемым абонентам.

Под такими услугами (услугами электросвязи, не относящимися к оказываемым абонентам) в соответствии с разъяснениями Министерства связи и информатизации Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 2-1-10/683-2), понимаются:

·  услуги электросвязи, оказываемые в рамках постановления Оперативно-аналитического центра при Президенте Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 25 апреля 2014 г. № 3/6 «Об утверждении Положения о порядке и условиях присоединения сетей электросвязи к сети электросвязи общего пользования, включая единую республиканскую сеть передачи данных, а также порядке их взаимодействия», к которым относятся услуги по присоединению и пропуску трафика (местный, междугородный, международный), предоставление каналов, включенных по протоколу SIP и (или) системы сигнализации ОКС № 7, включая 30B+D (EDSS1) на всех уровнях, услуги доступа в сеть Интернет с гарантированной полосой пропускания и другие межоператорские услуги, оказываемые на основании заключаемых договоров о взаимодействии;

·  услуги по предоставлению одним оператором электросвязи другому оператору доступа в линейно-кабельные сооружения электросвязи в рамках постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18 сентября 2015 г. № 782 «Об утверждении положения о порядке предоставления доступа в линейно-кабельные сооружения электросвязи и типовой формы договора на право размещения и (или) эксплуатации кабелей электросвязи и внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156»;

·  услуги, оказываемые операторам электросвязи поставщиками контент-услуг (предоставление услуг доступа к базам данных с контентом, услуг доступа к «облачным» сервисам, услуг по обработке информации и пр.);

·  услуги по размещению на республиканской платформе (Республиканский центр обработки данных) принадлежащих операторам электросвязи и другим организациям программно-технических средств, информационных ресурсов и информационных систем (в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 23 января 2014 г. № 46 «Об использовании государственными органами и иными государственными организациями телекоммуникационных технологий»);

·  услуги по обеспечению эксплуатационной готовности радиочастотного спектра для радиоэлектронных средств гражданского назначения, осуществляемого на основании возмездных договоров, заключаемых РУП «БелГИЭ» с пользователями радиочастотного спектра (в соответствии с пунктом 25 Положения о порядке использования радиочастотного спектра, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2013 г. № 192);

·  услуги по доступу операторов электросвязи к комплексу технического противодействия и использованию его функциональных возможностей (в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2016 г. № 98);

·  услуги по предоставлению программного обеспечения в режиме онлайн, в том числе услуги ГЛОНАСС / GPS мониторинга подвижных объектов, а также услуги по измерению скорости передачи данных в сети Интернет, по подбору туров на отдых и др. (т. е. все комплексные услуги по обработке данных, предоставленных клиентом, и составлению на основе этих данных специализированных отчетов);

·  услуги хостинга (collocation, dedicate, virtual hosting и др.).

Таким образом, до 1 января 2017 г.:

ü  обороты по реализации услуг электросвязи, оказываемых абонентам, облагаются НДС по ставке в размере 25 %;

ü  обороты по реализации иных услуг электросвязи (не относящихся к оказываемым абонентам) облагаются НДС по ставке в размере 20 %.

С 1 января 2017 г.:

Ø  обороты по реализации любых услуг электросвязи облагаются НДС по ставке в размере 25 %;

Ø  согласно пункту 1 статьи 108 НК отчетным периодом по НДС для плательщиков, реализующих услуги электросвязи, оказываемые абонентам, признается календарный месяц.

Для резидентов СЭЗ с 1 января 2017 г. упраздняется применение ставки НДС в размере 10 % по товарам, включенным в перечень импортозамещающих товаров (из ст. 327 НК исключен пункт 5-1).

Налоговые вычеты

В статью 64-1 НК внесены корректировки, согласно которым отменяется обязанность представления в налоговый орган крупными плательщиками книги покупок в электронном виде. Соответствующие правки внесены и в статью 107 НК. По покупкам, совершенным с 1 января 2017 г., ведение книги покупок является правом крупного плательщика, а не обязанностью.

справочно

Перечень крупных плательщиков утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

В него включаются белорусские организации, имеющие выручку (доходы) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно налоговым декларациям (расчетам) по налогу на прибыль за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, не менее 100 000 000 бел. руб. при одновременном наличии одного из следующих показателей:

§  суммарный объем налогов, сборов (пошлин), исчисленных организацией в году, предшествующем году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 7 500 000 бел. руб.;

§  разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 7 500 000 бел. руб.

В настоящее время при продаже товаров по розничным ценам продавец вправе по требованию покупателя указывать ставку и сумму НДС (ч. 2 п. 4 ст. 105 НК). С 2017 г. продавец в таких случаях будет обязан указать ставку и сумму налога (ч. 2 п. 4 ст. 105 НК).

Согласно пункту 1 статьи 328 НК крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК.

При этом по указанной деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 63 НК крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от обязанности представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, в настоящее время фермерские хозяйства, применяя норму пункта 1 статьи 328 НК и не заполняя налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость, ограничены в осуществлении налоговых вычетов по расходам, понесенным в течение освобожденного 3-летнего периода.

В статье 106 НК с 2017 г. нормативно закреплен применявшийся на практике порядок определения размера не принимаемых к вычету сумм НДС (абз. 3 ч. 2 п. 2, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 106 НК).

Пунктом 4 статьи 107 НК установлено, что с 2017 г. суммы НДС по затратам, понесенным плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам, только с даты начала строительства.

С 1 января 2017 г. предусмотрено не восстанавливать налоговые вычеты при утрате товаров в пределах норм, установленных законодательством (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). В настоящее время налоговые вычеты не восстанавливаются при утрате товаров только в пределах норм естественной убыли.

Электронный счет-фактура (ЭСЧФ)

Общий срок выставления (направления) ЭСЧФ смещен с 5-го на 10-е число месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ч. 2 п. 5 ст. 106-1 НК). По «таможенному» НДС — с 5-го на 10-е число месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (абз. 3 п. 6 ст. 106-1 НК).

Уточнен срок выставления (направления) ЭСЧФ в случае, если по истечении общего срока (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) не наступил момент фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации сведения или первичные учетные документы. Срок выставления (направления) ЭСЧФ в таких случаях определен как не позднее двух рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления первичных учетных документов (ч. 3 п. 5 ст. 106 НК). Указанная норма устанавливает специальный срок выставления (направления) ЭСЧФ:

v  для отдельных плательщиков, например, исчисляющих НДС по оплате (индивидуальные предприниматели, плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, не ведущие бухгалтерский учет), если момент фактической реализации у них не наступил до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

v  для таких отдельных операций, по которым момент фактической реализации становится известным при совершении определенных действий. Например, по строительным работам — определение момента фактической реализации зависит от подписания заказчиком акта выполненных работ до (после) 10-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ, по неподписанным актам — момент фактической реализации зависит от неподписания акта заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ; по отгрузкам комитента — момент фактической реализации может быть определен после получения отчета комиссионера о датах отгрузок в адрес покупателей.

Исключены нормы «переходного» периода, позволявшие осуществлять вычет сумм НДС по первичным учетным документам на бумажных носителях. Пунктом 20 статьи 106-1 НК с 2017 г. установлено, что даже в случае невозможности выставления (направления) ЭСЧФ в связи с недоступностью Портала электронных счетов-фактур (далее — Портал) (в том числе из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части)), недостаточностью ресурсов Портала, недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом, плательщик обязан в срок не позднее 5 рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала выставить (направить) ЭСЧФ.

Пункт 7 статьи 106-1 НК с 2017 г. дополнен случаями, когда ЭСЧФ не создается:

  при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение не применяется индивидуальными предпринимателями с 1-го числа месяца, в котором они признаны плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю). Например: по части четвертой пункта 12 статьи 98 НК при исполнении статьи 92 НК налоговая база по товарам признается равной нулю, если НДС был уплачен при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь; по пункту 3 статьи 98 НК при реализации приобретенных многооборотной тары, путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, трудовых книжек и (или) вкладышей к ним — объект возникает, но налоговая база равна нулю, если они реализуются по цене приобретения;

  при реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», не включаемых в налоговую базу НДС в соответствии с пунктом 9 статьи 98 НК.

Пункт 8 статьи 106-1 НК с 2017 г. дополнен случаем, когда ЭСЧФ создается, но направляется только на Портал (без выставления заказчику): при реализации белорусскому заказчику экспортируемых транспортных услуг, облагаемых по ставке НДС в размере 0 %.

В пункте 8-1 статьи 105 НК уточнен механизм проведения корректировок по ошибкам и излишне предъявленным суммам НДС продавцами.

Так, уменьшение продавцом ранее исчисленной суммы НДС будет производиться только после подписания электронной цифровой подписью (ЭЦП) покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом (если исходный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателем), и акта сверки расчетов, составленного как первичного учетного документа между сторонами.

Увеличение исчисленной суммы НДС производится продавцом согласно требованиям НК с начислением пени независимо от выставления (не выставления) им ЭСЧФ.

Корректировка покупателем в сторону увеличения налоговых вычетов производится, как правило, на основании акта сверки расчетов и ЭСЧФ, подписанного ЭЦП, и после отражения сумм НДС на счетах бухгалтерского учета.

Корректировка покупателем в сторону уменьшения налоговых вычетов производится, как правило, на основании акта сверки расчетов и сторнировочных записей отраженных ранее сумм НДС на счетах бухгалтерского учета независимо от получения (подписания) ЭСЧФ покупателем.

Главное управление методологии налогообложения организаций

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

СОГЛАСОВАНО:

С. И. НОВИКОВА,

начальник отдела косвенного налогообложения

главного управления методологии налогообложения организаций

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ред. Подъячева/113