Татьяна ЯБЛУНОВСКАЯ, редактор направления
ПРОВЕРЬ СЕБЯ, ИЛИ ВСЕ ЛИ НАЛОГИ ВЫ УПЛАЧИВАЕТЕ
Чтобы помочь бюджетным учреждениям убедиться, все ли необходимые налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом (далее – НК), они уплачивают и при этом правильно определяют объекты налогообложения, и предостеречь от нарушений и штрафных санкций, мы предоставляем данную консультацию.
Налоги и сборы, уплачиваемые бюджетными учреждениями
Основные виды налогов и сборов, которые могут уплачиваться бюджетными учреждениями, и основания их уплаты для наглядности приведем в табл. 1.
Таблица 1
Основания | Примечания |
1 | 2 |
Налог на прибыль предприятий (разд. III НК) | |
Бюджетное учреждение получило прибыль от деятельности, не указанной его уставными документами, или доход, подлежащий обложению налогом на прибыль согласно разд. III НК (пп. 133.1.4 НК) | Как правило, бюджетные учреждения не являются плательщиками данного налога. Ведь к доходам бюджетных учреждений относятся их собственные поступления, определенные в ст. 13 Бюджетного кодекса (далее – БК), которые зачисляются в состав смет (на специальный счет) и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы, и согласно п. 157.2 НК освобождаются от обложения налогом на прибыль (п. 157.10 НК). Но такое освобождение применяется только в случае, если учреждение включено в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (см. «БАЛАНС-БЮДЖЕТ», 2012, № 5, с. 19) |
Налог на добавленную стоимость (разд. V НК) | |
Бюджетное учреждение осуществляет операции по поставке любых товаров, услуг, место поставки которых находится на территории Украины, и зарегистрировано плательщиком НДС (п. 185.1 НК). К таковым, в частности, относятся (ст. 13 БК): – предоставление услуг бюджетными учреждениями согласно их основной деятельности; – поставка товаров, услуг от дополнительной (хозяйственной) деятельности бюджетных учреждений; – предоставление услуг по аренде недвижимого имущества; – реализация имущества бюджетных учреждений | Бюджетное учреждение обязано зарегистрироваться плательщиком НДС в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров, услуг, подлежащих обложению НДС (включая льготные операции), в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. Например, бюджетное учреждение за период с мая 2012 года по январь 2013 предоставило платные услуги на сумму 330 тыс. грн., из них: 260 тыс. грн. – платные услуги, которые освобождаются от НДС; 61 тыс. грн. – платные услуги, которые облагаются НДС. В таком случае учреждение в период с 1 по 10 февраля 2013 года должно зарегистрироваться в органе ГНС в качестве плательщика НДС (см. «БАЛАНС-БЮДЖЕТ», 2012, № 35, с. 16) |
Налог на доходы физических лиц (разд. IV НК) | |
Бюджетное учреждение начисляет и выплачивает работникам доход в виде заработной платы и прочих выплат (налогооблагаемый доход) (ст. 164 НК) | Налоговый агент (бюджетное учреждение), который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход работникам, обязан удерживать НДФЛ из суммы такого дохода за его счет (пп. 168.1.1 НК) |
Плата за землю (разд. XIII НК) | |
Бюджетное учреждение сдает в аренду субъектам хозяйствования земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части (кроме предоставления в аренду земельных участков, зданий, сооружений и их частей другим бюджетным учреждениям, дошкольным, общеобразовательным учебным заведениям независимо от форм собственности и источников финансирования) (п. 284.3 НК) | См. «БАЛАНС-БЮДЖЕТ», 2013, № 3, с. 16 |
Сбор за первую регистрацию транспортного средства (разд. VII НК) | |
Бюджетное учреждение приобрело: – новые транспортные средства отечественного производства (пп. 233.1.1 НК); – новые или бывшие в употреблении транспортные средства, ввезенные в Украину из-за границы, которые впервые регистрируются в Украине | Начисление и уплата сбора за первую регистрацию транспортного средства осуществляется бюджетными учреждениям только один раз перед проведением первой государственной регистрации в Украине. Например, бюджетное учреждение приобрело б/у импортный легковой автомобиль, ввезенный на таможенную территорию Украины впервые. Перед проведением первой регистрации автомобиля в Украине учреждение должно уплатить сбор за первую регистрацию транспортного средства (см. «БАЛАНС-БЮДЖЕТ», 2012, № 11, с. 9) |
Экологический налог (разд. VIII НК) | |
Бюджетное учреждение осуществляет: – выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (например, газовые котлы); – сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (ст. 242 НК) | Обращаем внимание бюджетных учреждений: начиная с 01.01.13 г. не является основанием для уплаты эконалога объем отходов, которые размещаются в специально отведенных местах или объектах, расположенных на собственных территориях бюджетных учреждений, но при условии наличия у плательщиков договора на их удаление и утилизацию с коммунальными или специализированными предприятиями и передачу таких отходов в установленные этим договором сроки на утилизацию и захоронение. Эти изменения были внесены в НК Законом от 24.05.12 г. № 4834 |
Сбор за специальное использование воды (разд. XVI НК) | |
Бюджетное учреждение использует объемы воды в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода в денежной, материальной и нематериальной формах (п. 326.13 НК) | Например, стоматологическая клиника, являющаяся бюджетным учреждением, наряду с основной деятельностью, предоставляет услуги по зубопротезированию, для предоставления которых использует объемы воды, поставляемой городским водопроводом на основании заключенного договора. Учреждение уплачивает сбор за специспользование воды за весь объем фактически использованной воды с учетом объема потерь воды в системах ее поставки (см. «БАЛАНС-БЮДЖЕТ», 2012, № 24, с. 17) |
Плата за пользование недрами (разд. XI НК) | |
Бюджетное учреждение пользуется недрами с целью добычи полезных ископаемых (в частности, подземной воды) | Если бюджетное учреждение добывает подземную воду из скважины глубиной до 20 м и использует ее для питьевых и санитарно-гигиенических нужд, то такое учреждение плату за пользование недрами в бюджет не осуществляет (пп. 263.2.3 НК) (см. «БАЛАНС-БЮДЖЕТ», 2013, № 1-2, с. 49) |
Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины (разд. XV НК) | |
Бюджетное учреждение пользуется радиочастотным ресурсом для собственных нужд с применением радиоэлектронных средств без предоставления телекоммуникационных услуг | Например, районная больница использует радиостанцию на машинах «Скорой помощи», на эксплуатацию которой получено разрешение. Учреждение ежемесячно представляет в органы ГНС Налоговый отчет сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины и уплачивает радиочастотный сбор в бюджет (см. «БАЛАНС-БЮДЖЕТ», 2012, № 28, с. 20) |
Подробно о сроках представления налоговой отчетности (полный текст статьи) подписчики прочтут в печатном издании «БАЛАНС-БЮДЖЕТ» № 8 от 25.02.13 г. или в электронной версии указанного журнала в БУХГАЛТЕРСКОЙ СИСТЕМЕ «БАЛАНС» (БСБ).
.
