В редакции, поданной Министерством финансов
Приложение 2
к правилам Кабинета министров № 000
от 4 июля 2006 года
Примеры применения частей третьей и четвертой статьи 3 закона
1. Иностранное коммерческое общество (нерезидент) «LATCO» использует физическое лицо Я. Берзиньша (резидента Латвии) в качестве торгового агента «LATCO» в Латвии. Я. Берзиньш наделен полномочиями на заключение договоров от имени «LATCO», и этим правом он регулярно пользуется. Значит, у «LATCO» имеется постоянное представительство в Латвии. Годовая прибыль постоянного представительства составляет 10 000 латов, облагаемый доход – 8000 латов, налог при применении 15-процентной ставки – 1200 латов. В течение года потребителям в Латвии «LATCO» продало напрямую (не используя постоянное представительство в лице Я. Берзиньша) на общую сумму 80 000 латов тех же товаров, что продаются, когда предприятие использует постоянное представительство в Латвии. Следует учитывать, что при включении в облагаемый доход постоянного представительства доход, напрямую полученный «LATCO», следует вычесть расходы, связанные с получением такого дохода. Расходы, связанные с упомянутым получением доходов, составляют 60 000 латов. Значит, доход постоянного представительства, облагаемый подоходным налогом с предприятий, составляет 8000 латов + 80 000 – 60 000 латов = 28 000 латов. В этом случае налог – 4200 латов.
2. Предприятие «BELCO» – общество с капиталом, резидент страны В. Оно дает консультации и оказывает услуги управления обществу с капиталом «LATCO» – резиденту Латвии. Консультации даются в стране В, куда регулярно прибывают специалисты «LATCO». За услуги «LATCO» платит «BELCO» 100 000 латов в год. В этом случае у «BELCO» нет постоянного представительства в Латвии, а полученная «BELCO» плата за услуги в Латвии облагается налогами по 10-процентной ставке в соответствии с пунктом 2 части четвертой статьи 3 закона.
3. «BELCO» – общество с капиталом, резидент страны В. Оно дает консультации и оказывает услуги управления обществу с капиталом «LATCO» – резиденту Латвии. Консультации даются в Латвии, куда регулярно прибывают специалисты «BELCO», обучающие руководящих работников «LATCO». За услуги «LATCO» платит «BELCO» 100 000 латов в год. В этом случае деятельность «BELCO» анализируют по положениям пункта 3 части восьмой статьи 14 закона «О налогах и пошлинах», где установлено, что если нерезидент «оказывает услуги, включая консультации, услуги управления и технические услуги и используя своих работников или привлеченный персонал», считается, что у нерезидента «BELCO» имеется постоянное представительство в Латвии. В этом случае облагаемый доход представительства определяют в соответствии с законом и правилами о порядке определения облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов и уплаты налога такими представительствами.
4. «ACO» – общество с капиталом, резидент страны А, занимается разработкой компьютерных программ. «LATCO» – общество с капиталом, резидент Латвии, закупает компьютерные программы и занимается их репродуцированием, а также распространением копий компьютерных программ. В соответствии с заключенным договором «LATCO» платит «АСО» авторское вознаграждение (также систематически) за право использовать разработанные им компьютерные программы и получает право распространять репродуцированные компьютерные программы. По договору «LATCO» может приобрести право сдавать компьютерные программы в аренду, репродуцировать их для коммерческих нужд, транслировать, адаптировать и преобразовывать любым иным способом и репродуцировать полученные таким способом результаты (насколько это не противоречит правам лица, преобразующего компьютерные программы), а также делать компьютерную программу доступной для публики, пользуясь проводами или выбирая иной способ в каждом конкретном случае. В обоих случаях из вознаграждения, выплачиваемого «LATCO» «ACO», удерживают подоходный налог с предприятий в соответствии с подпунктом «б» пункта 4 части четвертой статьи 3 закона.
5. «ACO» – общество с капиталом, резидент страны А. Оно занимается разработкой компьютерных программ. «LATCO» – общество с капиталом, резидент Латвии, закупает компьютерные программы, чтобы использовать их в своей хозяйственной деятельности, и за полученные программы (их копии) производит единовременный платеж. В этом случае в договор можно включить условие о том, что «LATCO» разрешается репродуцировать компьютерные программы с тем, чтобы использовать их для нужд структурных единиц (филиалов) своего общества с капиталом, но по договору компьютерные программы нельзя продавать, сдавать в аренду, репродуцировать их для коммерческих нужд, транслировать, адаптировать и преобразовывать любым иным способом и репродуцировать полученные таким способом результаты (насколько это не противоречит правам лица, преобразующего компьютерные программы), а также делать компьютерную программу доступной для публики, пользуясь проводами или выбирая иной способ в каждом конкретном случае. В данном случае полученное «АСО» вознаграждение не считается платой за интеллектуальную собственность и с него не удерживают подоходный налог с предприятий в соответствии с положениями подпункта «б» пункта 4 части четвертой статьи 3 закона.
6. «ACO» – общество с капиталом, резидент страны А. Оно занимается разработкой компьютерных программ. «LATCO» – общество с капиталом, резидент Латвии, закупает в определенном количестве репродуцированные компьютерные программы с целью их распространения. По договору «LATCO» не может сдавать компьютерные программы в аренду, репродуцировать их для коммерческих нужд, транслировать, адаптировать и преобразовывать любым иным способом и репродуцировать полученные таким способом результаты (насколько это не противоречит правам лица, преобразующего компьютерные программы), а также делать компьютерную программу доступной для публики, пользуясь проводами или выбирая иной способ в каждом конкретном случае. В этом случае вознаграждение, полученное «АСО», не считается платой за интеллектуальную собственность и с него не удерживают подоходный налог с предприятий в соответствии с подпунктом «б» пункта 4 части четвертой статьи 3 закона.
7. Основная деятельность общества с капиталом «LATCO» включает в себя распространение (ретрансляцию) каналов сателлитного телевидения (программ) по своей сети кабельного телевидения. Общество с капиталом «LATCO» заключило договор с нерезидентом – телевизионной компанией и в соответствии с этим договором общество с капиталом «LATCO» обязуется обеспечить ретрансляцию в Латвии телевизионного канала телевизионной компании – нерезидента. Договором предусмотрено разрешение на ретрансляцию телевизионного канала нерезидента без права на проведение каких-либо изменений в порядке и содержании программ. В этом случае следует учитывать, что ретрансляцией по кабелям является синхронная, неизмененная и беспрепятственная ретрансляция по кабелям или по микроволновой системе трансляции любых телевизионных или радиопрограмм, переданных по линиям связи или по воздуху, включая сателлит, а также следует учитывать, что нерезидент – телевизионная компания сохраняет право (право собственности) на свою программу, таким образом, внутреннее общество с капиталом, производя платежи нерезиденту – телевизионной компании, исполняет требование в отношении исключительного права собственника на смежные права, и в этом случае произведенные внутренним обществом с капиталом платежи нерезиденту являются платой за смежные права. В соответствии пунктом «4а» части четвертой статьи 3 закона в данном случае подоходный налог с предприятий удерживают по 15-процентной ставке, как с платежей за смежные права.
Министр финансов О. Спурдзиньш.
