С учетом положений НК РФ и Правил ведения книги покупок и продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г., операции по реализации товаров( раюот, услуг) облагаемых НДС по налоговой ставке 0% отражаются в книге продаж следующим образом:
1)На момент окончания налогового периода, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, данные по реализации товаров ( работ, услуг) включаются в книгу продаж за данный налоговый период. На сбор документов определен срок 180 дней с даты отметки таможенного органа (либо с даты оформления транспортного документа в ЕАЭС).
Т. е. в книгу продаж всключаются данные по факту наличия полного комплекта документов. Данные книги продаж должны соответствовать заявленным суммам реализации, в том числе облагаемых НДС по налоговой ставке 0% и необлагаемых НДС.
В книге покупок и Разделах 8, 4 налоговой декларации одновременно отражаются налоговые вычеты, определенные в соответсвии с учетной политикой и соответсвующей заявленой реализации, облагаемой НДС по налоговой ставке 0%.
Например, если отметка таможенного органа - 25 января 2016г., то возможны варианты заявить соответствующую реализацию в декларации ( и, соответствено в книге продаж) за 1кв.2016г., 2 кв.2016г. и 3 кв.2016г.( поскольку 180-й день приходится на 23 июля 2016г.). Таким образом, последний налоговый период в котором соответствующая реализация по факут наличия подтверждающих документов отражается в разделе 4 налоговой декларации по НДС – 3кв.2016г.
2)В случае, если пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%, не собран в иечение 180 дней( в рассматриваемом примере – до 25 июля 2016г. – срок полачи декларации за 3 квартал и документов), налогоплательщик формирует уточненную декларацию за период, в котором произошла отгрузка товаров ( проставлена отметка таможенного органа на транспортных документах). В уточненной декларации заполняется Раздел 6 с указанием соответствующей суммы реализации, суммы исчисленного налога по ставке 18% и суммы соответствующего налогового вычета, определяемого в соотвествии с учетной политикой.
Соответствующие показатели включаются в доп. лист. книги продаж и книги покупок за 1 квартал 2016г., на основании выставленных и полученных счетов-фактур.
3) Как только пакет документов в соответствии со ст.165 НК РФ будет собран, за налоговый период, в котором он фактически собран, заполняются соответствующие графы в Разделе 4 налоговой декларации, в которых к вычету принимается сумма налога, ранее исчисленного в соответствии с п.9 ст.167 НК РФ и восстанавливается сумма налогового вычета, ранее включенная в Раздел 6 налоговой декларации за 1 кв.2016г.
Таким образом, в книге продаж за текущий период формируются записи по реализации, подлежащей налогообложению по ставке 0% и сумма налога, подлежащая восстановлению ( ранее принятая к вычету в Разделе 6 уточненной декларации за 1 кв. 2016г.), а в книге покупок - записи по формированию суммы налога, ранее исчисленной по ставке 18% и отраженной в Разделе 6 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2016г.
При этом Правилами заполнения книги покупок и продаж допускается внесение записей на основании бухгалтерских справок.
4) Также следует отметить, что в налоговой декларации предусмотрен также Раздел 5, который заполняется в случае если в предыдущих налоговых периодах была подтверждена налоговая ставка 0%, а соответствующие ей налоговые вычеты не заявлялись.
При ведении деятельности, облагаемой НДС по различным ставкам налогообложения, в книгу покупок всключаются суммы налога по счетам - факутра, полученным от поставщиков, в размере, определенном в соответсвии с принятой учетной политикой налогообложения.
Например, организация ведет деятельность, облагаемую НДС по ставкам 18%, 0% и необлагаемую НДС. Самый широко распространенный метод раздельного учета входного НДС – прямопропорциональный объему операций, облагаемых по различным ставкам в общем объеме реализации за период, определяемой по данным бухгалтерского учета.
В этом случае возникает необходимость следующего расчета:
Общая сумма реализации | Реализация по ставке 18% | Реализация по ставке 0% | Реализация, необлагаемая НДС | ||
Реализация по ставке 0%, документально подтвержденная в текущем налоговом периоде | Реализация по ставке 0%, не подтвержденная в текущем налоговом периоде( 180 дневный срок не истек) | Реализация по ставке 0%, не подтвержденная в текущем налоговом периоде (180 дневный срок истек) | |||
Общая сумма вычета за период | Определяем пропорционально ( принимается к вычету, вносится в книгу ппокупок и Раздел 3 налоговой декларации) | Определяем пропорционально ( принимается к вычету, вносится в книгу ппокупок и Раздел 4 налоговой декларации) | Определяем пропорционально ( к вычету не принимается, в книгу покупок не вносится, составляет остаток на счете 19. | Определяемы пропорционально ( вносится в книгу покупок и отражается в Разделе 6 налоговой декларации) | Определяются пропорционально и относятся на расходы. Налог в книгу покупок не включается ( указывается в гр.4 Раздела 7 декларации) |
При этом запись ( ндс) по одному счету фактуре участвует в формировании показателей нескольких разделов налоговой декларации по частям.
Если подтвердить нулевую ставку в установленный срок не удалось, и вы исчислили и уплатили в бюджет НДС по экспортной операции, можете учесть его в расходах по налогу на прибыль на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Теперь с этим согласен и Минфин России (см. Письмо -03-06/1/42961), с учетом срока давности – 3года
Если экспорт своевременно не подтвержден, то по прошествии 180 дней в учете делаются записи:
• Дт 68 (НДС к возмещению), Кт 68 (НДС к начислению) - начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
• Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 68 - начислены пени;
• Дт 68 (НДС к начислению), Кт 51 - перечислен НДС и пени в бюджет.
Если экспорт подтвержден, то возмещение НДС отражается в учете следующим образом:
• Дт 51 Кт 68 (НДС к возмещению).
Если же в возмещении было отказано, делается проводка:
Дт 91 Кт 68 (НДС к возмещению).
Журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур
Порядок обложения НДС экспедиторских услуг в сфере международных грузоперевозок
На основании пункта 1 статьи 146 и подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 (порядок определения места реализации работ и услуг) НК РФ оказание экспедиторских услуг российской компанией (далее — экспедитор), связанных с ввозом товаров на территорию РФ, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ для работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями, и иных подобных работ (услуг), применяется налоговая ставка 0%.
Из содержания приведенной нормы следует, что реализация экспедиторских услуг, связанных с международными перевозками товаров, также подлежит обложению НДС по ставке 0% на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
При этом факт привлечения экспедитором третьих лиц для выполнения работ или оказания услуг, а также преобладание в обязательствах экспедитора посреднических или подрядных функций не влияют на применение им нулевой ставки НДС.
К такому выводу можно придти на основании следующих положений:
• по своему гражданско-правовому содержанию экспедиторские услуги относятся к видам работ и услуг, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, что следует из понятия экспедиторских услуг, содержащегося в главе 41 ГК РФ и Федеральном законе «О транспортно-экспедиционной деятельности»;
• содержащийся в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ перечень работ и услуг, связанных с организацией перевозок, не является исчерпывающим, что позволяет применять ставку 0% к услугам, связанным с международными грузоперевозками, даже если они прямо не указаны в этой норме;
• возможность привлечения экспедитором третьих лиц при оказании услуг предусмотрена гражданско-правовыми нормами, регулирующими отношения транспортной экспедиции (ст. 805 ГК РФ);
• статья 164 НК РФ не содержит запрета на привлечение экспедитором третьих лиц в процессе оказания услуг, не требует обязательного оказания всех услуг экспедитором лично как условия для применения ставки НДС 0%.
Возможная квалификация отношений экспедитора с заказчиком как подрядных или посреднических лишь создает некоторые особенности рисков, но существенно их не меняет.
Журнал состоит из двух частей - части 1 "Выставленные счета-фактуры" (далее - часть 1 журнала учета), соответственно Раздел 10 налоговой декларации по НДС и части 2 "Полученные счета-фактуры" (далее - часть 2 журнала учета), соответственно Раздел 11 налоговой декларации по НДС.
2. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут только часть 1 журнала учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры.
3. Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.
Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.
В соответствии с положениями статьи НК РФ, организации( посредники), не являющиеся налогоплательщиками НДС, представляют журнал учета выданных и полученных счетов-факутр до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по фомре, утвержденной Приказом ФНС Россиии от
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
Основные порталы (построено редакторами)