ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК Президенту Ассоциации
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ российских банков
(Банк России)
Департамент банковского регулирования А.
и надзора
-1-3-10/3032
Президенту Ассоциации
региональных банков
России
(Ассоциация «Россия»)
Г.
О внесении изменений в ст.292
Налогового кодекса РФ
Уважаемый Гарегин Ашотович!
Ассоциация российских банков и Ассоциация региональных банков России (Ассоциация «Россия») неоднократно направляли предложения Банку России о необходимости рассмотрения вопроса о распространении норм статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации на расходы банков в виде отчислений в резервы на возможные потери по финансовым инструментам, не относящимся к ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.
Банк России направил в адрес Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) письмо (прилагается) с соответствующим предложением и обоснованием позиции по указанному предложению.
Доводим до Вашего сведения позицию Минфина России по данному вопросу (письмо от 10.04.2009 № 03-03-06/2-80).
Приложение на 7 л.:
- письмо Банка России -15-1/1313 на 4 л.;
- письмо Минфина РФ от 10.042009 № 03-03-06/2/80 на 3 л.
Директор Департамента
банковского регулирования и надзора А. Ю. Симановскнй
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК Статс-секретарю-
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ заместителю
(Банк России) Министра финансов
Российской Федерации
ПЕРВЫЙ ЗАМЕСТИТЕЛЬ ПРЕДСЕДАТЕЛЯ
С. Д.Шаталову
-15-1/1313
О резервах на возможные потери
!
Банк России считает необходимым вернуться к обсуждению вопроса о распространении норм статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - ст.292 НК РФ) на расходы банков в виде отчислений в резервы на возможные потери по финансовым инструментам, не относящимся к ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.
В соответствии с положениями ст.292 НК РФ при определении налоговой базы банков учитываются только их расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).
Помимо ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности банками осуществляются отчисления в резервы на возможные потери по прочим балансовым активам, включая требования по получению процентных доходов по кредитным требованиям, условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, срочным сделкам и прочим потерям, что отражает факт признания банком потерь/убытков по данным финансовым инструментам.
Исходя из этого, Банк России считает, что расходы, производимые банками в связи с формированием резервов на возможные потери по вышеперечисленным финансовым инструментам, должны учитываться в составе расходов банков при определении ими налоговой базы так же как и расходы на формирование резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.
В связи с этим, полагаем целесообразным внести соответствующие изменения в ст.292 НК РФ. Конкретные предложения по редакции ст. 292 НК РФ содержатся в Приложении к данному письму.
При этом отмечаем, что в предлагаемой редакции ст.292 НК РФ наряду с реализацией вышеизложенного подхода исключен третий абзац пункта 2, поскольку в настоящее время в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, бухгалтерский учет начисленных процентов по ссудам, иным активам (требованиям), получение которых признается банком неопределенным, осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.
Приложение: на 2 л.
Г. Г. Меликьян
Приложение
Проект
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 292 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статья 1.
Внести изменения в статью 292 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2002, N 22, ст. 2026; 2006, N 31 (1ч.), ст. 3436; 2007, N 31, ст. 4013), изложив её в следующей редакции:
"Статья 292. Расходы на формирование резервов банков 1. В целях настоящей главы банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 настоящего Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, по балансовым активам, включая требования по получению процентных доходов по кредитным требованиям, условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, срочным сделкам и прочим потерям (далее - резервы на возможные потери) в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери, сформированные
с учетом положений пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав
внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов на возможные потери, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
3. Суммы резервов на возможные потери, отнесенные на расходы
банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом)
периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности, могут быть
перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма
вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму
остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае,
если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва
меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, разница подлежит включению в состав внереализационных
доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В
случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит
включению во внереализационные расходы банков в последнее число
отчетного (налогового) периода.".
Статья 2.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Президент
Российской Федерации
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(МИНФИН РОССИИ)
СТАТС-СЕКРЕТАРЬ -ЗАМЕСТИТЕЛЬ МИНИСТРА
Центральный банк Российской Федерации
10.04.2009 № 03-03-06/2/80
На № 04-15-1/1313 от 17.03.09
Минфин России рассмотрел письмо -15-1/1313 по вопросу учета расходов в виде резерва на возможные потери по финансовым инструментам, не относящимся к ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, и сообщает следующее.
Главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль банкам предоставлено право помимо общих расходов, признаваемых для всех организаций, учитывать расходы, связанные со спецификой банковской деятельности.
К данным расходам, в частности, относятся отчисления:
- в резервы по сомнительным долгам в виде задолженности по ссудным процентам;
- в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
При определении особенностей формирования банками резервов законодатель исходил из необходимости признания специфических расходов, связанных с осуществлением ими банковских операций. Перечень таких операций установлен статьей 5 Федерального закона -1 «О банках и банковской деятельности».
Как следует из Федерального закона «О банках и банковской деятельности», банки помимо банковских операций вправе осуществлять иные сделки, в том числе сделки с ценными бумагами,
финансовыми инструментами и т. п., а также заключать договоры по доверительному управлению имуществом, договоры о финансировании под уступку денежного требования и проводить ряд других операций.
Положением Банка России -П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» банкам в бухгалтерском учете предоставлено право формировать резервы на возможные потери по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь; по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах; по срочным сделкам, определяемым в качестве таковых Положением Банка России N 302-П, которые исполняются сторонами в срок (дата расчетов по которым приходится на срок не ранее третьего рабочего дня после дня их заключения); по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям и прочим потерям, в частности, по суммам выявленных недостач, виновниками которых являются подотчетные лица; по дебиторской задолженности и по основным средствам, переданным в аренду; по суммам уплаченных авансов и предварительной оплаты; по операциям доверительного управления (в части активов, переданных в доверительное управление) и т. п.
При этом предложение в целях налогообложения прибыли учитывать расходы, связанные с формированием резервов на указанные потери, не принимает во внимание тот факт, что в бухгалтерском учете формируются резервы на возможные потери по тем финансовым инструментам, которые в налоговом учете либо вообще не учитываются (сумма основного долга по кредитам, авансовые платежи, предварительная оплата, сделки с основными средствами, переданными в аренду - налоговый учет отражает только арендные платежи и амортизацию), либо учитываются как самостоятельные операции (доверительное управление имуществом; операции с ценными бумагами - статья 300 Кодекса учитывает расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность; учет дебиторской задолженности; учет доходов и расходов, связанных с передачей имущества в уставные капиталы других организаций и т. д.).
Таким образом, предлагается для целей налогообложения прибыли учитывать предполагаемые риски понесения кредитными организациями убытков в будущем в ходе осуществления коммерческой деятельности, т. е. создавать резервы на возможные потери фактически по всем остальным финансово-хозяйственным операциям банков, не охваченным вышеназванными резервами.
Реализация данного предложения приведет к значительному сокращению поступления в бюджетную систему налога на прибыль.
Следует учесть, что перечисленные выше операции могут совершать и другие организации, например, страховые, негосударственные пенсионные фонды, паевые и инвестиционные фонды, а также обычные инвесторы.
Принятие предложения Банка России о формировании дополнительных резервов создаст необоснованные преимущества для кредитных организаций, а также будет являться прецедентом для постановки подобных предложений другими организациями.
Учитывая изложенное, предложение Банка России о внесении изменений в главу 25 Кодекса в части учета расходов банков в виде отчислений на возможные потери по финансовым инструментам, не относящимся к ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, не поддерживается.
С. Д. Шаталов
Основные порталы (построено редакторами)