1. Дело /2016 по заявлению -Контракт» о признании недействительным решения М по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее – налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Как следует из фактических обстоятельств дела, по результатам выездной налоговой проверки вынесенным налоговым органом решением -Контракт» надлежало уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), а также соответствующие суммы пени.
В оспариваемом решении налогового органа указано, что объем приобретенной -Контракт» электроэнергии на оптовом рынке электрической энергии и мощности (далее – оптовый рынок) превышает объем электроэнергии, реализованной им на розничном рынке электрической энергии и мощности (далее – розничный рынок). Разницу между указанными объемами составляют объемы электрической энергии, приходящиеся на нагрузочные потери в электрических сетях федеральной сетевой компании (далее – ФСК), региональной сетевой компании (далее – РСК) и прочих сетях.
При этом, налоговый орган пришел к выводу о том, что все количество приобретенной на оптовом рынке электроэнергии должно реализовываться или предъявляться сетевым организациям, а -Контракт», являясь энергосбытовой организацией, не должно оплачивать нагрузочные потери.
По мнению налогового органа, стоимость части нагрузочных потерь, а именно: нагрузочные потери в сетях ФСК и РСК компенсировалась при оплате услуг сетевой организации Центра и Приволжья», в то время как нагрузочные потери в прочих сетях должны были быть реализованы -Контракт» его розничным покупателям. В этой связи налоговый орган посчитал, что объем электрической энергии, составляющий нагрузочные потери в прочих сетях, был реализован -Контракт», однако, не был учтен в целях налогообложения, что послужило основанием для доначисления налога на прибыль организаций и НДС.
Не согласившись с принятым налоговым органом решением, -Контракт» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным указанного ненормативного правового акта.
В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле были привлечены АО «АТС», Ассоциация «НП Совет рынка» и АО «ЦФР».
По результатам рассмотрения настоящего спора Арбитражный суд Удмуртской Республики своим решением от 01.01.2001 по делу удовлетворил заявление -Контракт» в полном объеме и признал незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) оспариваемое решение налогового органа, указав следующее.
Электрическая энергия представляет собой уникальный вид товара, особенность которого заключается, в том числе в том, что для его перемещения от мест производства до мест потребления расходуется часть самой передаваемой электроэнергии, поэтому ее потери при транспортировке неизбежны.
Передача электрической энергии от объектов по ее производству до потребляющих ее энергопринимающих устройств осуществляется с использованием объектов электросетевого хозяйства, к которым согласно статье 3 Федерального закона -ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон об электроэнергетике) относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное оборудование.
Технологический процесс передачи электрической энергии, обусловленный физическими процессами, происходящими при передаче электроэнергии в соответствии с техническими характеристиками и режимами работы линий и оборудования электрических сетей, не позволяет передать весь объем электроэнергии от объектов по производству электрической энергии до потребляющих ее энергопринимающих устройств, в связи с чем объем произведенной электроэнергии не может быть равен объему потребленной электроэнергии.
Согласно условиям договоров купли-продажи (поставки) электрической энергии, заключаемых на оптовом рынке по стандартным формам, передача электрической энергии продавцом покупателю производится в группах точек поставки продавца (далее – ГТП генерации).
В то же время, исходя из системного анализа подпункта 1 пункта 23, пункта 24 Правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации (далее – Правила оптового рынка), пункта 2 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации (далее – Основные положения), место исполнения обязательств по договору энергоснабжения, купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности), заключенному с розничным потребителем (точки поставки на розничных рынках), определяется на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств данного розничного потребителя.
Для обеспечения исполнения обязательств в точках поставки на розничных рынках необходимо передать электрическую энергию от ГТП генерации до точек поставки на розничных рынках.
При передаче электрической энергии возникают, прежде всего, нагрузочные потери, являющиеся расходом электроэнергии в электрических сетях, возникающим при ее передаче по электрическим сетям, который зависит от величины потребления электрической энергии, иными словами от величины передаваемой мощности (нагрузки) в линиях и оборудовании электрических сетей.
Возникновение нагрузочных потерь электроэнергии обусловлено именно технологическими процессами, возникающими в объектах электросетевого хозяйства, используемых для передачи электрической энергии, независимо от того, кому принадлежат данные объекты электросетевого хозяйства.
Учитывая, что при передаче электрической энергии в объектах электросетевого хозяйства возникают нагрузочные потери, покупатель электрической энергии - участник оптового рынка для надлежащего исполнения своих обязательств по поставке электроэнергии розничному потребителю вынужден покупать в ГТП генерации электрическую энергию в объеме, включающем величину нагрузочных потерь.
Таким образом, из анализа пункта 2 статьи 32 Закона об электроэнергетике, пунктов 61, 83 Правил оптового рынка, пункта 51 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации , положений договора о присоединении к торговой системе оптового рынка (далее – Договор о присоединении) и в их взаимосвязи следует, что величина потерь, учтенная в ценах на электрическую энергию, то есть нагрузочные потери, оплачивается участниками оптового рынка (энергоснабжающими (энергосбытовыми) организациями) и не оплачивается сетевыми организациями; нагрузочные потери вне зависимости о того, в каких сетях они возникли (ФСК, РСК или прочих сетях), оплачиваются на оптовом рынке покупателями электрической энергии в составе цен покупки электрической энергии; сетевыми организациями оплачиваются все иные фактические потери, возникшие в их сетях, за исключением нагрузочных потерь, стоимость которых учтена в равновесных ценах.
Стоимость нагрузочных потерь учитывается в ценах покупки электрической энергии, определяемых на основании равновесных цен, и оплачивается на оптовом рынке покупателями электрической энергии в составе цен покупки электрической энергии в силу положений законодательства Российской Федерации об электроэнергетике и Договора о присоединении.
Стоимость объема электрической энергии (мощности), приобретенной на оптовом рынке, включается в стоимость электрической энергии (мощности) по договору энергоснабжения, заключенному с потребителем на розничном рынке. Это означает, что стоимость электроэнергии, приходящейся на нагрузочные потери, также включается в стоимость электроэнергии по договорам с розничными потребителями, не являющимся сетевыми организациями, в соответствии с пунктом 78 Основных положений.
Исходя из пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Согласно статье 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом особенностей, установленных статьей 320 НК РФ.
Статьей 320 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Суд установил, что стоимость электрической энергии, реализуемой сбытовой компанией на розничных рынках, включает, в том числе стоимость электрической энергии, купленной на оптовом рынке. Кроме того, материалами налоговой проверки подтверждается, что -Контракт» компенсировало стоимость нагрузочных потерь, оплаченных в стоимости электрической энергии, приобретенной на оптовом рынке, путем получения дохода от продажи электрической энергии розничным потребителям, что в полной мере соответствует требованиям статей 268, 320 НК РФ.
В этой связи доходы налогоплательщика от реализации электрической энергии на розничном рынке были надлежащим образом отражены в регистрах бухгалтерского и налогового учета общества, учтены при определении налоговой азы, исчислении и уплате налогов на прибыль организации и НДС.
При этом суд указал, что в решении налогового органа отсутствуют доказательства того, что электрическая энергия в объеме нагрузочных потерь была реализована -Контракт», а выводы налогового органа о реализации -Контракт» нагрузочных потерь в сетях ФСК, РСК и прочих сетях неправомерны и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Обоснованность вышеизложенных выводов и законность решения суда первой инстанции по данному делу были подтверждены постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.01.2001, который также указал, что налоговое законодательство не предусматривает взимание налога на прибыль организаций с тех сумм, которые не поступили и не поступят в распоряжение налогоплательщика. Включение указанных сумм в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль может повлечь нарушение имущественных прав и интересов налогоплательщика как собственника, поскольку налог фактически взимается не с прибыли, а за счет имущества, налоги с которого уже уплачены. Тем самым ограничивается право налогоплательщика распоряжаться находящимся в его собственности имуществом, что нарушает право собственности и, следовательно, противоречит статье 35 Конституции Российской Федерации (постановление Конституционного Суда Российской Федерации -П).
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций признали необоснованность претензий налогового органа и подтвердили, что электрическая энергия в объеме нагрузочных потерь теряется в процессе ее передачи, однако ее стоимость учитывается в равновесных ценах на электроэнергию и оплачивается покупателями на оптовом рынке. Указанные расходы покупателя на оптовом рынке компенсируются путем получения им дохода от продажи электрической энергии своим розничным потребителям. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации об электроэнергетике электрическая энергия в объеме нагрузочных потерь не может быть реализована сбытовой компанией, в связи с чем объекта налогообложения по НДС не возникает.
2. Дело /2016 по иску АО «РУСАЛ Красноярск» к ПАО «ФСК ЕЭС» о взыскании задолженности.
АО «РУСАЛ Красноярск» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к ПАО «ФСК ЕЭС» о взыскании неосновательного обогащения в виде стоимости нагрузочных потерь.
К участию в рассмотрении настоящего спора, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, было привлечено АО «АТС».
В обоснование исковых требований АО «РУСАЛ Красноярск» указывало, что между ним и ПАО «ФСК ЕЭС» заключен договор оказания услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети (далее – ЕНЭС) (далее – договор оказания услуг по передаче), в соответствии с которым ПАО «ФСК ЕЭС» обязалось оказывать услуги по передаче электрической энергии путем осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно – технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрической сети, принадлежащих ПАО «ФСК ЕЭС» на праве собственности или на ином предусмотренном федеральным законом основании, а АО «РУСАЛ Красноярск» обязуется оплачивать эти услуги.
В соответствии с условиями договора оказания услуг по передаче стоимость услуг по передаче электрической энергии за расчетный период, определяется путем сложения, в том числе стоимости нормативных технологических потерь электроэнергии (технологического расхода электрической энергии на ее транспортировку), возникающих при передаче электрической энергии по объектам электросетевого хозяйства ПАО «ФСК ЕЭС».
Стоимость нормативных технологических потерь рассчитывается по формуле, указанной в договоре оказания услуг по передаче, за минусом стоимости потерь электрической энергии в сетях ПАО «ФСК ЕЭС», оплаченных АО «РУСАЛ Красноярск» в составе цен (тарифов) на оптовом рынке электрической энергии и мощности (далее – оптовый рынок) за расчетный период. Стоимость потерь электрической энергии в сетях ПАО «ФСК ЕЭС», оплаченных АО «РУСАЛ Красноярск» в составе цен (тарифов) на оптовом рынке за расчетный период, определяется АО «АТС».
В своем исковом заявлении АО «РУСАЛ Красноярск» указало, что в нарушение пункта 61 Правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации (далее – Правила оптового рынка), ПАО «ФСК ЕЭС» при формировании стоимости услуг по передаче электрической энергии не вычло стоимость потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, согласно отчетам АО «АТС».
Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев исковые требования АО «РУСАЛ Красноярск», отказали в удовлетворении иска и указали следующее.
В соответствии с пунктом 61 Правил оптового рынка услуги по передаче электрической энергии предоставляются на возмездной договорной основе организацией по управлению ЕНЭС в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными правовыми актами и оплачиваются по ценам (тарифам), установленным федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов.
В случае если при формировании тарифа на услуги по передаче электрической энергии были учтены в полном объеме нормативные технологические потери (включая объем потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию) в ЕНЭС, стоимость услуг по передаче формируется за вычетом стоимости электрической энергии в объемах потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, рассчитанной организацией коммерческой инфраструктуры в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка (далее – Договор о присоединении) по ценам, равным средневзвешенным величинам из значений равновесных цен, определенных по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед, в соответствующих субъектах Российской Федерации в ценовой зоне за расчетный период.
Согласно пункту 15 (1) Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации (далее – Правила недискриминационного доступа), стоимость услуг по передаче электрической энергии определяется исходя из тарифа на услуги по передаче электрической энергии, определяемого в соответствии с разделом V Правил недискриминационного доступа, и объема (объемов) оказанных услуг по передаче электрической энергии.
Объем услуг по передаче электрической энергии, оказанных организацией по управлению ЕНЭС, определяется в отношении энергопринимающего устройства (в случае, если у потребителя несколько энергопринимающих устройств, имеющих между собой электрические связи через принадлежащие потребителю объекты электросетевого хозяйства, – в отношении совокупности энергопринимающих устройств) потребителя электрической энергии (мощности) в следующем порядке:
- объем услуг по передаче электрической энергии, оплачиваемых потребителем электрической энергии (мощности) по ставке, используемой для целей определения расходов на оплату нормативных потерь электрической энергии при ее передаче по электрическим сетям, двухставочной цены (тарифа) на услуги по передаче электрической энергии, равен произведению объема потребления электрической энергии на соответствующем уровне напряжения и норматива потерь электрической энергии при ее передаче по электрическим сетям ЕНЭС, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса;
- объем услуг по передаче электрической энергии, оплачиваемых потребителем электрической энергии (мощности) по ставке, отражающей удельную величину расходов на содержание электрических сетей.
Таким образом, стоимость услуг ПАО «ФСК ЕЭС», определенная в договоре оказания услуг по передаче, соответствует Правилам недискриминационного доступа.
Доводы АО «РУСАЛ Красноярск» направлены на пересмотр условий договора оказания услуг по передаче, размера стоимости услуг и порядка определения стоимости услуг, что не относится к предмету настоящего спора.
По мнению судов первой и апелляционной инстанций, представленные в материалы дела документы свидетельствуют об определении стоимости услуг ПАО «ФСК ЕЭС» в соответствии с условиями договора, в связи с чем основания для применения статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации отсутствуют.
Кроме того, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что неосновательного обогащения в размере нагрузочных потерь в сети ФСК на стороне ПАО «ФСК ЕЭС» не возникло, так как в соответствии с пунктом 52 Правил недискриминационного доступа и содержанием отчетов АО «АТС» указанные потери учтены в расчетах с РСК (ПАО «МРСК Сибири»).
В соответствии с условиями договора оказания услуг по передаче электрической энергии по ЕНЭС, заключенного между ПАО «ФСК ЕЭС» и ПАО «МРСК Сибири», ПАО «ФСК ЕЭС» является исполнителем услуг по передаче электрической энергии по ЕНЭС, а ПАО «МРСК Сибири» - заказчиком услуг, оплачивающим их стоимость.
Согласно актам об оказании услуг по передаче электрической энергии, подписанным между ПАО «ФСК ЕЭС» и ПАО «МРСК Сибири», стоимость услуг по передаче электрической энергии ПАО «ФСК ЕЭС» была уменьшена на полную стоимость нагрузочных потерь в сети ФСК, отнесенных на отпуск из сети РСК, включающую все группы точек поставки Красноярского края, в том числе группу точек поставки АО «РУСАЛ Красноярск», в связи с чем арбитражные суды первой и апелляционной инстанций посчитали, что отсутствуют основания для уменьшения стоимости услуг по передаче электроэнергии ПАО «ФСК ЕЭС» на ту же стоимость нагрузочных потерь электроэнергии при взаиморасчетах между ПАО «ФСК ЕЭС» и АО «РУСАЛ Красноярск» по заключенному между ними договору оказания услуг по передаче.
Кроме того, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о необоснованности включения АО «РУСАЛ Красноярск» в сумму иска стоимости нагрузочных потерь в сетях РСК (ПАО «МРСК Сибири»), отнесенных на отпуск из сетей РСК, поскольку потери электроэнергии рассчитываются отдельно как для РСК, так и для ФСК, в связи, с чем нагрузочные потери, которые возникли в электросетях РСК, не могут прибавляться к нагрузочным потерям, возникшим в электросетях ФСК, а также учитываться как потери, возникшие в электросетях ФСК, равно как и наоборот.
Стоимость нагрузочных потерь в сетях РСК не учтена при установлении тарифа на услуги по передаче электрической энергии по ЕНЭС (сети ПАО «ФСК ЕЭС») и в силу пункта 61 Правил оптового рынка указанная стоимость нагрузочных потерь не подлежит вычитанию из стоимости нормативных технологических потерь электроэнергии в составе стоимости услуг по передаче электрической энергии по договору оказания услуг по передаче, заключенному между ПАО «ФСК ЕЭС» и АО «РУСАЛ Красноярск», и взысканию с ПАО «ФСК ЕЭС» в качестве неосновательного обогащения.
Обязанность ПАО «ФСК ЕЭС» по учету потерь электроэнергии, возникших в сетях РСК, в потерях, которые возникли в сетях ФСК не предусмотрена ни Договором о присоединении, ни законодательством в сфере электроэнергетики.
Арбитражный суд Московского округа в своем постановлении от 01.01.2001 не согласился с выводами судов первой и апелляционной инстанций, отменив судебные акты и направив дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, суд кассационной инстанции указал, что при рассмотрении данного дела не было учтено отсутствие между АО «РУСАЛ Красноярск» и ПАО «МРСК Сибири» договора оказания услуг по передаче электроэнергии и наличие технологического присоединения потребителей АО «РУСАЛ Красноярск» только к электросетям ПАО «ФСК ЕЭС».
Кроме того, суд кассационной инстанции посчитал, что не была дана надлежащая оценка доводам АО «РУСАЛ Красноярск» об учете в тарифах ПАО «ФСК ЕЭС» в полном объеме нормативных технологических потерь (включая объем потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию).
Основные порталы (построено редакторами)