Обзор ответов специалистов отдела работы с налогоплательщиками
УФНС России по Амурской области на письменные запросы (обращения) налогоплательщиков по применению налогового законодательства РФ,
поступившие в октябре - декабре 2013 года
Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ
Вопрос. Будут ли командировочные расходы признаваться выплатами в пользу сотрудника и нужно ли включать данные расходы в налогооблагаемую базу при исчислении НДФЛ с доходов сотрудника?
Ответ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи и т. д.
Дополнительно сообщаем, что порядок направления и оформления документов по командировкам изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 01.01.2001 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР», а также в Положении «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденном Постановлением Правительства РФ .
Вопрос. Налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов на приобретение комнаты в квартире, а в последствии налогоплательщик приобрел другое жилье. Может ли физическое лицо повторно воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры?
Ответ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них; а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается (абз.27 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).
В связи с этим, если налогоплательщик при получении ранее имущественного налогового вычета по приобретенной комнате в квартире не заявил максимальную сумму имущественного вычета, то в дальнейшем при приобретении нового жилья, он не может повторно воспользоваться правом на имущественный вычет.
Вопрос. Налогоплательщик подал 21.11.2013 в налоговый орган заявление на перечисление излишне уплаченного НДФЛ. В какой срок подлежит возврату сумма НДФЛ налогоплательщику?
Ответ. В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Таким образом, если налогоплательщик написал заявление на перечисление излишне уплаченного НДФЛ 21.11.2013, то денежные средства должны поступить на указанный в заявлении счет не позднее 21.12.2013 года.
Дополнительно сообщаем, что налогоплательщики представившие налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в налоговые органы Амурской области для получения имущественных или социальных налоговых вычетов могут самостоятельно уточнить стадию проверки налоговой декларации с помощью электронного сервиса «Результат проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ». Электронный сервис размещен на сайте УФНС России по Амурской области www. r28.nalog. ru, а при вводе 12-тизначного ИНН налогоплательщика физического лица и года, за который подана декларация по форме 3-НДФЛ, позволяет определить дату завершения камеральной проверки и текущий статус налоговой декларации.
Вопрос. Какие документу необходимо представить гражданину в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры?
Ответ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации указанного объекта недвижимого имущества.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности налогоплательщика на нее.
Указанный имущественный вычет предоставляется физическому лицу на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, и другие документы, в частности, расписки продавца о получении им денежных средств от покупателя в полном размере).
Вопрос. Супругами приобретена квартира и оформлена в общую совместную собственность. Будет ли предоставлен имущественный налоговый вычет всем совладельцам, поименованным в заявлении, если заявление подано одним из совладельцев?
Ответ. При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп.2 п.1 ст.220 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс).
В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ и Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились денежные средства при его приобретении.
В случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением, например: 0% и 100%, 20% и 80% и т. п. (абз.25 пп.2 п.1 ст.220 Кодекса).
Налоговый вычет предоставляется физическому лицу на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (п.1 ст.220 Кодекса).
Таким образом, в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность, налогоплательщик, который решил воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета, обязан представить в налоговые органы оба указанных выше заявления (заявление о распределении имущественного вычета между совладельцами и заявление о предоставлении имущественного вычета).
Факт составления совладельцами квартиры заявления о распределении имущественного налогового вычета и его представление в налоговые органы одним из совладельцев, не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем совладельцам, указанным в заявлении.
В этой связи, налогоплательщик – совладелец квартиры, поименованный в заявлении о распределении имущественного налогового вычета, но лично не обратившийся в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, не считается воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений ст.220 Кодекса и вправе рассчитывать на получение вычета в дальнейшем.
Вопрос. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы (имущество), полученные гражданином в порядке дарения?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Доходы, полученные в порядке дарения физическим лицом, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), за исключением случаев предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога может производиться налоговым агентом (организацией - работодателем) за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода – календарного года, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Согласно положений статей 228-229 Кодекса (физические лица, получившие в 2012 году доходы, при получении которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ, обязаны не позднее 30 апреля 2014 года представить в территориальную инспекцию ФНС России по месту учета налогоплательщика по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации с учетом положений ст.228 Кодекса, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год), когда был получен доход.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ
Вопрос. Можно ли признать командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль, если они связаны с получением сотрудником государственной награды?
Ответ. В соответствии со ст.166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.
Расходы организации на командировки включают в себя, в частности, затраты на (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ):
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Таким образом, командировка работника только с целью получения наград за производственные достижения не может рассматриваться в качестве командировки, имеющей производственный характер, и, следовательно, расходы организации на такую командировку не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности» НК РФ (далее – ЕНВД)
Вопрос. Обязана ли организация, перешедшая на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), представлять бухгалтерскую отчетность?
Ответ. Согласно п.1 ст.13 Федерального закона -ФЗ (с учетом изменений) "О бухгалтерском учете" (далее – Закон ) все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.
Организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (пп.5 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ и п.2 ст.15 Закона ):
- квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала;
- годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из (п.2 ст.13 Закона ):
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
Таким образом, организации, перешедшие на уплату ЕНВД, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и соответственно, должны представлять по окончании квартала и календарного года бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту нахождения организации.
Для сведения сообщаем, что интересующую информацию по налогообложению Вы можете получить на официальных сайтах ФНС России (www. nalog. ru) и УФНС России по Амурской области (www. r28.nalog. ru) в рубриках «Новости» и «Юридическим лицам», а также «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами».
Глава 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ
Вопрос. Освобождаются ли родители от уплаты транспортного налога, если третий ребенок родился в 2012 году, а двое других находятся в возрасте до 18 лет?
Ответ. Согласно статье 356 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается и вводится в действие Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставки налога и перечень льготных категорий граждан, которые могут быть полностью или частично освобождены от уплаты налога.
В соответствии с Законом Амурской области от 01.01.2001 N 142-ОЗ (в редакции от 01.01.2001) «О транспортном налоге на территории Амурской области» (принят Амурским областным Советом народных депутатов 31.10.2002) от уплаты транспортного налога освобождаются родители (усыновители, опекуны), имеющие трех и более детей в возрасте до 18 лет, за одно зарегистрированное на имя родителя (усыновителя, опекуна) транспортное средство с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно.
Указанные налогоплательщики освобождаются от уплаты налога при условии представления в налоговые органы по месту учета транспортного средства подлинных документов и их копий в одном экземпляре, а именно:
-свидетельств о рождении детей или документа, подтверждающего установление опеки над ребенком;
-технического паспорта транспортного средства;
-водительского удостоверения.
Если третий ребенок родился в 2012 году, а двое других находятся в возрасте до 18 лет, то налогоплательщик имеете право на льготу по транспортному налогу начиная с 2012 года за одно транспортное средство с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно при самостоятельном представлении документов указанных выше в налоговую инспекцию по месту учета транспортного средства. При этом транспортный налог за 2012 год будет начисляться в 2013 году по сроку уплаты гражданами не позднее 01.11.2013 года.
Дополнительно сообщаем, что для удобства налогоплательщиков перечень налоговых ставок и льготных категорий граждан по имущественным налогам физических лиц (транспортный, земельный налог и налог на имущество физических лиц) размещены в электронном сервисе ФНС России «Имущественные налоги: ставки и льготы» на официальном сайте Управления www. r28.nalog. ru.
Глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ
Вопрос. Предоставляются ли налоговые льготы по налогу на имущество организациям, реализующим на территории Амурской области инвестиционные проекты по виду деятельности «обработка древесины и производство изделий из дерева»?
Ответ. В соответствии с пп.1 п.6 ст.4 Закона Амурской области от 01.01.2001 (с учетом изменений) «О налоге на имущество организаций на территории Амурской области» (далее – Закон) предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организаций, реализующих на территории области инвестиционные проекты по видам экономической деятельности, в частности, «обработка древесины и производство изделий из дерева».
Налоговые льготы, предусмотренные Законом, предоставляются при условии ведения раздельного учета льготируемого имущества и заключения налогового соглашения между Правительством Амурской области и налогоплательщиком (п. 5 ст.4 Закона).
Порядок заключения налоговых соглашений о предоставлении налоговых льгот между Правительством Амурской области и налогоплательщиками - юридическими лицами в 2012 году утвержден Постановлением Правительства Амурской области от 01.01.2001 №76 (с учетом изменений) «Об организации работы по предоставлению налоговых льгот в 2012 году» (далее – Порядок).
Налогоплательщики, претендующие в 2013 году на получение налоговых льгот, для заключения с Правительством Амурской области налогового соглашения предоставляют в Министерство экономического развития Амурской области заявление по форме согласно Приложению №1 к настоящему Порядку. Кроме того, к заявлению прилагаются следующие документы (п.2 Порядка):
- заверенные налогоплательщиком копии учредительных документов с изменениями и дополнениями;
- заверенные налогоплательщиком копии лицензий на право осуществления определенного вида экономической деятельности (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности);
- заверенные налогоплательщиком копии бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за последний отчетный год по форме, утвержденной приказом Минфина России от 01.01.2001 N 66н;
- справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, выданная не ранее чем за 10 дней до дня подачи заявления;
- справка о размере среднемесячной заработной платы работников, занятых в основном производстве, за предыдущий год. Справка не представляется учреждениями, финансируемыми из областного и (или) местного бюджетов;
- справка о планируемом направлении средств, высвободившихся в результате применения налоговых льгот, по форме согласно приложению N 2 к настоящему Порядку.
Кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрено представление дополнительных документов (п.3 и п.4 Порядка).
Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ
Вопрос. На основании каких данных налоговые органы начисляют земельный налог физическим лицам?
Ответ. Согласно п.1 ст.388 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом ст. 388 Кодекса.
Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 Кодекса).
Дополнительно сообщаем, что налоговые органы начисляют налоги физическим лицам (земельный налог, транспортный налог, налог на имущество физических лиц) на основании сведений, предоставленных регистрирующими органами.
Основные порталы (построено редакторами)