Налог на добавленную стоимость
Историческая справка
НДС изобретен французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах — членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира.
В Российской Федерации НДС был введен в 1992 г. взамен ранее действующих косвенных налогов — налога с оборота и налога с продаж. К сожалению, в Российской Федерации налог был введен вопреки накопленному мировому опыту, который показывает, что налог вводится в период экономического подъема.
В Российской Федераций налог был введен в условиях инфляционных процессов.
Ставка равна 28%. Налог превратился в один из факторов, сдерживающих развитие производства. Поэтому совершенно обоснованным было решение о снижении ставки налога до 20 и 10% в 1993 г., и до 18% и 10% в настоящее время.
Фискальная роль НДС высока как для федерального бюджета, так и для консолидированного бюджета в целом [28] .
Плательщики налога:
Организации; Индивидуальные предприниматели; Лица, ввозящие товары на территорию РФ.
Освобождение!
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы
| Налогоплательщики, объем выручки, у которых, без учета НДС за 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превысит 2 млн. руб. |
Объект налогообложения и порядок определения налоговой базы.
Объект 1.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
1.1 Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) будет определяться как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из:
· свободных рыночных цен, предусмотренных договором (контрактом) с учетом акциза, но без учета НДС;
· государственных регулируемых цен без учета НДС.
1.2 Налоговая база при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, налоговая база будет определяться как разница между ценой реализации данного имущества с учетом НДС и акциза и первоначальной (остаточной) стоимостью данного имущества. В этом случае к налоговой базе будет применяться среднерасчетная ставка.
1.3 Налоговая база с сумм связанных с оплатой предстоящих поставок товаров, работ и услуг определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В этом случае применяется среднерасчетная ставка;
1.4 Налоговая база с сумм полученных процентов по товарному кредиту, облигациям, векселям связанных с оплатой товаров, работ услуг рассчитывается как разница между суммой полученных процентов и суммой процентов рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в периодах за которые производится расчет процентов. В этом случае применяется среднерасчетная ставка;
1.5 Налоговая база при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, будет определяться как разница между ценой реализации и ценой приобретения данного имущества. Если организация одновременно приобретает данную продукцию у юридических и физических лиц, то ей необходимо организовать раздельный учет себестоимости и реализации данной продукции. В этом случае к налоговой базе будет применяться среднерасчетная ставка.
1.6 Налоговая база при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг и имущественных прав будет определяться исходя из уровня рыночных цен на эти товары, работы и услуги. Убыток от безвозмездной передачи не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Объект 2.
2.Передача на территории РФ товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
Налоговая база будет определяться как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из:
· цены реализации однородных товаров, проданных в предыдущем налоговом периоде, если такие цены отсутствуют, то
· исходя из рыночных цен с учетом акциза, но без учета НДС.
Объект 3.
3.Выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления.
Налоговая база будет определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение за исключением расходов, связанных с получением услуг от подрядных организаций.
Объект 4.
4.Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется как сумма:
· таможенной стоимости,
· таможенной пошлины;
· подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.149 НК.
Ставки налога:
Статьей 164 НК РФ по данному налогу установлены ставки – 0%; 10%; 18% .
Ниже приведены выдержки из статьи 164 НК.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
· товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;
· услуг по международной перевозке товаров;
· работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;
· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
· товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
· драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
· товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
· припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;
· выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации;
· построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов;
· товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации;
· работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных, детских, медицинских товаров, периодических изданий, племенных животных, перечисленных в ст. 164 НК.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.
Следует отметить, что пунктом 4 указанной статьи определено, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение "прямой" налоговой ставки в размере 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер "прямой" ставки НДС. Иначе говоря, статья 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118.
Случаи, когда исчисление суммы налога производится налогоплательщиком НДС исходя из расчетной ставки налога, также перечислены в пункте 4 статьи 164 НК РФ. К ним относятся:
- получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ;
- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ;
- удержание налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ;
- реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;
- реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ;
- реализация автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ;
- передача имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ.
- иные случаи, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.
Порядок исчисления
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы ст.166 НК.
Налоговый период – календарный квартал.
Сроки уплаты и декларирования налога. Декларация по налогу должна быть предоставлена в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца следующего за налоговым периодом.
Уплачивается налог по 1/3 суммы, до двадцатого числа каждого из трех месяцев следующих за налоговым периодом.
Льготы по налогу установлены статьей 149 НК РФ [2].
Порядок исчисления налога.
Учет НДС ведется как на счетах бухгалтерского учета, так и в специальных регистрах налогового учета – книге покупок и книге продаж.
Основные порталы (построено редакторами)