КОММЕНТАРИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НСБУ 14

«Финансовая информация по сегментам»

Общие положения

1. Настоящие комментарии разработаны на основе НСБУ 14 «Финансовая информация по сегментам», утвержденного приказом Министерства финансов Республики Молдова № 000 от 25 декабря 1997 года и введенного в действие с 1 января 1998 года.

Цель

2. Целью данных комментариев является разъяснение порядка разграничения по сегментам финансовой информации о деятельности предприятия, определения доходов и расходов по каждому сегменту, а также представления сегментарной информации в финансовых отчетах.

3. Финансовая информация по сегментам раскрывается в объяснительной записке к финансовым отчетам предприятия и консолидированным финансовым отчетам группы предприятий.

Разграничение финансовой информации по сегментам

(НСБУ 14, параграфы 4-6)

4. Промышленный сегмент (сегмент деятельности) – это отдельная составная часть предприятия, производящая определенные виды продукции или оказывающая определенные услуги, главным образом, сторонним организациям. В качестве промышленных сегментов (сегментов деятельности) могут рассматриваться также отдельные направления деятельности, имеющие определенные отраслевые особенности.

Пример 1. Предположим, что предприятие «Омега» АО имеет подразделение «А», занимающееся производством сельскохозяйственных машин, и подразделение «В» – торговый комплекс.

В данном случае финансовая информация может быть представлена по двум укрупненным сегментам деятельности:

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

- промышленность,

- торговля.

Для более полного раскрытия финансовой информации о деятельности предприятия в качестве сегмента может быть принята обособленная часть предприятия, производящая отдельные виды продукции (услуг), не связанные с другими выпускаемыми видами продукции (услуг).

Пример 2. Подразделение «А» предприятия «Омега» АО производит сельскохозяйственные машины (в двух основных цехах), а также товары народного потребления (в отдельном цехе).

В такой ситуации сегментарная информация о деятельности предприятия в части подразделения «А» может быть детализирована по сегментам:

- сельскохозяйственные машины,

- товары народного потребления.

Критерии определения сегментов

(НСБУ 14, параграфы 7-10)

5. Предприятие, с учетом своих специфических особенностей, выбирает критерии определения сегментов в соответствии с НСБУ 14 «Финансовая информация по сегментам». Во внимание принимаются прежде всего уровень рентабельности продукции, сходство и различие типов продукции и видов деятельности, наличие рисков, перспективы увеличения объемов производства и расширения деятельности.

Пример 3. Данные о рентабельности и структуре продукции, выпущенной предприятием «Омега» АО, представлены в табл.1.

На их основе можно выделить три сегмента деятельности:

- сельскохозяйственные машины,

- товары народного потребления,

- торговля.

Для более полного раскрытия информации о деятельности предприятия возможно выделение пяти сегментов:

- сеялки,

- косилки,

- минитракторы,

- товары народного потребления,

- торговля.

Основой образования сегментов деятельности служат уровень рентабельности и сходство выпускаемых изделий. Так, товары народного потребления выделены в отдельный сегмент, поскольку их производство не взаимосвязано с выпуском сельскохозяйственных машин. Кроме того, ожидаются увеличение объемов выпуска и рост их доли в общем объеме продукции с 8,0% в 2002 году до 15,0% в 2004 году.

Таблица 1

Показатели рентабельности, структуры выпускаемой продукции

и объема продаж предприятия «Омега» АО

Подразделение, цех	Типы изделий, виды деятельности	Уровень рентабельности, %	Структура выпускаемой продукции, %
2002 год	2003 год	2004 год (прогноз)
1	2	3	4	5	6
Подразделение«А» Цех 1	Сеялки	12,0	27,0	26,4	25,7
Косилки	12,5	25,0	22,1	18,4
Цех 2	Минитракторы	21,0	40,0	40,5	40,9
Цех 3	Товары народного потребления	37,0	8,0	11,0	15,0
Итого выпуск продукции	Х	100,0	100,0	100,0
Подразделение «В»	Продажа продовольственных товаров	14,0	71,0	73,5	75,2
Продажа непродовольственных товаров	11,0	29,0	26,5	24,8
Итого продажа товаров	Х	100,0	100,0	100,0

6. В качестве отдельных промышленных сегментов (сегментов деятельности) не могут быть приняты виды деятельности предприятия, которые в значительной степени интегрированы и взаимосвязаны. Такие ограничения не обязательны при определении географических сегментов.

Пример 4. Предприятие «Омега» АО, выпускающее сельскохозяйственные машины в мун. Кишинэу, имеет дочерние предприятия, расположенные в России и на Украине и производящие комплектующие детали для сборки минитракторов.

В данном случае отдельным промышленным сегментом может быть сегмент «минитракторы», а географическими сегментами – Республика Молдова и страны СНГ.

7. Предприятие самостоятельно определяет количество сегментов, которые должны быть выделены в объяснительной записке к финансовым отчетам.

При наличии у предприятия филиалов и/или дочерних предприятий, выпускающих разнообразные виды продукции (услуг), но невзаимосвязанных между собой, представление сегментарной информации упрощается. Такие подразделения ведут отдельный учет (бухгалтерский и оперативный), поэтому можно легко определить величину активов, а также доходы, расходы и результаты деятельности каждого сегмента. Если же у предприятия нет отдельных организационных групп, то для представления финансовой информации по сегментам необходима перегруппировка обобщающих данных о деятельности предприятия с учетом принципа существенности. Так, в бухгалтерском балансе предприятия «Омега» АО стоимость всех основных средств отражена одной величиной. Однако используя данные бухгалтерского учета о наличии и движении основных средств в цехах 1, 2 и 3, а также в торговом комплексе, можно определить стоимость основных средств по каждому сегменту.

Представление финансовой информации по сегментам

(НСБУ 14, параграфы 11-13)

8. Предприятие представляет информацию по сегментам деятельности либо по географическим сегментам или одновременно по промышленным и географическим сегментам. Так, предприятие «Омега» АО в приложении к консолидированному финансовому отчету раскрывает информацию о своей деятельности за 2002 и 2003 годы как по сегментам деятельности (сельскохозяйственные машины, товары народного потребления, торговля), так и по географическим (Республика Молдова, страны СНГ) сегментам (см.
табл. 2 и табл. 3).

Содержание сегментарной информации

(НСБУ 14, параграфы 14-20)

9. Сегментарная финансовая информация включает данные об активах, доходах и финансовых результатах каждого сегмента.

Пример 5. Консолидированная сегментарная финансовая информация предприятия «Омега» АО по промышленным и географическим сегментам представлена в табл. 2 и табл. 3.

Таблица 2

Сегменты деятельности

Показатели	2002 год	2003 год
Активы производственного назначения, тыс. леев - сельскохозяйственные машины - товары народного потребления - торговля - нераспределенные активы производственного назначения	908,4 229,3 319,5 154,1	929,5 228,7 307,3 160,3
Итого активы производственного назначения	1 611,3	1 688,8
Активы общехозяйственного назначения, тыс. леев	663,2	580,1
*Итого активы*	*2 274,5*	*2 268,9*
Доходы от продаж, тыс. леев - сельскохозяйственные машины - товары народного потребления - торговля	1 148,5 141,9 284,5	1 243,7 108,2 265,8
*Итого доходы от продаж*	*1 574,9*	*1 617,7*
Результат от операционной деятельности, тыс. леев - сельскохозяйственные машины - товары народного потребления - торговля - общие расходы	130,8 35,8 28,6 (0,3)	116,3 26,9 25,8 (0,2)
*Итого результат от операционной деятельности:* *прибыль (убыток)*	*194,9*	*168,8*
Численность работающих, человек - производство сельскохозяйственных машин - производство товаров народного потребления - торговля - головной офис и общие структуры	122 24 8 57	134 25 8 62
*Итого численность работающих*	*211*	*229*

Таблица 3

Географические сегменты

Показатели	2002 год	2003 год
Активы производственного назначения, тыс. леев - Республика Молдова - страны СНГ	1 237,2 374,1	1 284,0 404,8
Итого активы производственного назначения	1 611,3	1 688,8
Активы общехозяйственного назначения, тыс. леев	663,2	580,1
*Всего активы*	*2 274,5*	*2 268,9*
Доходы от продаж, тыс. леев - Республика Молдова - страны СНГ - исключение межсегментных продаж	1 371,5 473,7 (270,3)	1 371,2 485,4 (238,9)
*Итого доходы от продаж*	*1 574,9*	*1 617,7*
Результат от операционной деятельности, тыс. леев - Республика Молдова - страны СНГ	151,2 43,7	126,9 41,9
*Итого результат от операционной деятельности*	*194,9*	*168,8*
Численность работающих, человек - Республика Молдова - страны СНГ	148 63	155 74
*Итого численность работающих*	*211*	*229*

10. Активы сегмента включают все долгосрочные и текущие активы, используемые в операционной деятельности.

Активы, являющиеся общими для двух или более сегментов, распределяются между ними пропорционально базе, установленной самостоятельно каждым предприятием. Так, в качестве базы для распределения общих активов между сегментами возможно использование доли объема продаж отдельного сегмента в общем объеме продаж предприятия, доли работающих в отдельном сегменте в общей численности промышленного персонала предприятия и т. п. Активы, которые не целесообразно распределять между сегментами, отражаются отдельной строкой.

Пример 6. При распределении стоимости основных средств по сегментам деятельности (см. табл.2) предприятие «Омега» АО исходило из следующего:

a) стоимость технологического оборудования, установленного в основных цехах, включена в активы сегмента прямым путем;

b) стоимость оборудования ремонтного цеха и транспортных средств предприятия включена косвенным путем пропорционально удельному весу продаж отдельного сегмента. Так, в 2002 году доля продаж сегмента «сельскохозяйственные машины» составила 73% (1148,5 : 1574,9 х 100%), сегмента «товары народного потребления» - 9% (141,9 : 1574,9 х 100%), а сегмента «торговля» - 18% (284,5 : 1574,9 х 100%). Стоимость основных средств предприятия, распределяемая между сегментами деятельности косвенным путем, равна 387 тыс. леев. Следовательно, на сегмент «сельскохозяйственные машины» относятся 282,5 тыс. леев (387,0 х 73%), на сегмент «товары народного потребления» - 34,8 тыс. леев (387,0 х 9%), а на сегмент «торговля» - 69,7 тыс. леев (387,0 х 18%) и т. д.;

c) стоимость таких активов, как «денежные средства» и «инвестиции», нецелесообразно распределять между сегментами деятельности, поэтому она (154,1 тыс. леев) отражена отдельной строкой.

11. При отражении финансовой информации в разрезе промышленных и географических сегментов обязательства, как правило, не распределяются между сегментами, так как относятся к предприятию в целом.

12. Доходы и расходы сегмента могут возникнуть как в результате операций со сторонними организациями, так и с другими сегментами этого же предприятия. Поэтому при определении доходов и расходов предприятия в целом учитываются операции со сторонними организациями и исключаются межсегментные операции. По отношению к межсегментным продажам рекомендуется указывать принципы определения доходов и методы определения цен (себестоимость, справедливая рыночная стоимость и т. д.).

Пример 7. Предприятие «Омега» АО реализует свою продукцию в основном сторонним покупателям по договорным ценам. Однако часть товаров народного потребления, изготавливаемых в цехе № 3, отпускается своему торговому комплексу по рыночной стоимости (такая продажа является межсегментной).

Довольно часто межсегментные продажи осуществляются между географическими сегментами. Так, в объяснительной записке к консолидированному финансовому отчету группы предприятий во главе с предприятием «Омега» АО доход от продаж в разрезе географических сегментов может быть конкретизирован следующим образом (см. табл.4).

Таблица 4

Доходы от продаж по географическим сегментам

(тыс. леев)

Географические сегменты	2002 год	2003 год
Республика Молдова - сторонние покупатели - межсегментные продажи	1 233,6 137,9	1 261,8 109,4
*Итого*	*1 371,5*	*1 371,2*
Страны СНГ - сторонние покупатели - межсегментные продажи	341,3 132,4	355,9 129,5
*Итого*	*473,7*	*485,4*
Исключение межсегментных продаж	(270,3)	(238,9)
*Всего доходов от продаж*	*1 574,9*	*1 617,7*

13. Доходы и расходы предприятия можно распределить между сегментами прямым или косвенным путем. Так, доходы от продаж и себестоимость продаж, как правило, относятся на конкретный сегмент прямым путем, а расходы периода - косвенным путем, то есть пропорционально установленной базе. В качестве базы отнесения могут быть использованы такие показатели, как удельный вес продаж отдельного сегмента в общем объеме продаж предприятия, доля занятых в отдельном сегменте в общей численности работающих.

При представлении сегментарной финансовой информации в приложении к финансовым отчетам общие и административные расходы головного предприятия не распределяются по сегментам, а отражаются отдельной строкой.

14. Финансовый результат сегмента определяется путем вычета расходов из его доходов, что составляет прибыль (убыток) от операционной деятельности. При определении финансового результата сегмента не учитываются:

a) доходы в виде процентов и расходы по выплате процентов, кроме случаев, когда деятельность сегмента по своей сути является финансовой;

b) налог на доход, доля меньшинства, чрезвычайные доходы (убытки).

Согласование сегментарной информации

(НСБУ 14, параграф 21)

15. Если предприятие представляет финансовую информацию одновременно по промышленным и по географическим сегментам, то должно быть обеспечено согласование итоговых сумм.

16. Информация по географическим сегментам представляется с учетом фактического места осуществления деятельности подразделениями предприятия (группы) (см. табл.3). Распределение дохода от продаж с учетом географического расположения покупателей представлено в табл. 5.

Таблица 5

Доходы от продаж с учетом географического расположения

покупателей

(тыс. леев)

Географическое расположение покупателей	2002 год	2003 год
Республика Молдова	803,2	820,3
Страны СНГ	488,2	534,1
Остальные страны мира	283,5	263,3
*Итого*	*1 574,9*	*1 617,7*