Источник: ИС Параграф WWW http://online.
А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКОВЫ УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ КОНВЕНЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО КРЕДИТУ У ЕВРОПЕЙСКОГО БАНКА РЕКОНСТРУКЦИИ И РАЗВИТИЯ (ЕБРР)?
АО заключило кредитное соглашение на получение кредита у Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР). В целях налогообложения, согласно пункта 1 статьи 212-1 Налогового кодекса РК при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение налоговой конвенции согласно Налоговому кодексу РК возможно при наличии у нерезидента сертификата резидентства страны, с которой Республикой Казахстан заключена налоговая конвенция. Согласно информации, размещенной на официальном сайте ЕБРР в разделе «Часто задаваемые вопросы» - вопрос 9 «Деятельность ЕБРР как международной организации регулируется нормами международного публичного права. Поэтому ЕБРР не зарегистрирован согласно законодательству Англии или национальному законодательству того или иного государства и не включен в государственный регистрационный реестр Соединенного Королевства или любой другой страны» (http://www. /russian/pages/about/faq. shtml). На основании вышеизложенного, каким образом налогоплательщику возможно применить освобождение от КПН при выплате дохода ЕБРР в виде вознаграждения по кредиту?
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 212-1 Налогового кодекса, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.
В случае, если выплата вознаграждения осуществляется окончательному (фактическому) получателю (владельцу) дохода через посредника, налоговый агент имеет право применить освобождение или сниженную ставку подоходного налога, предусмотренную соответствующим международным договором с государством, резидентом которого является такой окончательный (фактический) получатель (владелец) дохода при одновременном выполнении следующих условий:
1) в договоре (контракте) отражены суммы вознаграждения по каждому лицу, являющемуся окончательным (фактическим) получателем (владельцем) вознаграждения через посредника, с указанием данных такого лица (фамилии, имени, отчества (при его наличии) физического лица или наименования юридического лица; номера налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналога) при его наличии; номера государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналога);
2) налоговому агенту представлен документ, подтверждающий резидентство лица, являющегося окончательным (фактическим) получателем (владельцем) вознаграждения, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если Европейский банк реконструкции и развития не является резидентом какой-либо страны, с которой РК заключила соответствующий международный договор, то у АО нет оснований для применения положений статьи 212-1 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
Пунктом 1 статьи 196 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет.
Согласно статье 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента.
В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.
Соглашение об учреждении Европейского банка реконструкции и развития, ратифицировано Законом РК.
Пунктом 1 статьи 53 Соглашения определено, что в рамках своей официальной деятельности Банк, его активы, имущество и доход освобождаются от прямых налогов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, налогообложение доходов Европейского банка реконструкции и развития в виде вознаграждения, возможно, имеет смысл рассматривать, не через положения статьи 212-1 Налогового кодекса, а через положения Соглашения об учреждении Европейского банка реконструкции и развития, т. е. исходить из условия, что у АО нет обязательств по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты с доходов Европейского банка реконструкции и развития.
Учитывая, что изложенная ситуации скорее исключение из правил, чем норма для нивелирования налоговых рисков считаем необходимым для АО, согласовать позицию по налогообложению КПН у источника выплаты вознаграждений выплачиваемых Европейскому банку реконструкции и развития с НК МФ РК.
Основные порталы (построено редакторами)