Порядок учета, оценки и представления информации о финансовых инструментах определяют МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Раскрытие информации». Несмотря на то, что названные стандарты представлены отдельно, на практике они применяются как одно целое. МСФО 32 устанавливает требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет ту информацию, которую нужно раскрыть в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов. МСФО 39 значительно усиливает использование оценки по справедливой стоимости при учете финансовых инструментов, особенно, активов. МСФО (IFRS) 7 заменяет МСФО (IAS) 30 и добавляет новые требования к раскрытию информации по финансовым инструментам: требования к раскрытию информации зависят от использования финансовых инструментов и подверженности их риску.
В данном разделе курса основное внимание уделяется рассмотрению сущности финансовых инструментов, вопросам их классификации, признания и описанию методов оценки. Финансовым инструментом является любой договор, в результате которого возникают финансовые активы у одной компании и финансовые обязательства или долевой инструмент - у другой. Классификация финансовых инструментов имеет принципиальное значение при установлении методов их оценки: для каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств установлены соответствующие методы оценки, которым компания обязана следовать. Так как оценка большей части финансовых инструментов подвержена колебаниям рыночной конъюктуры, в рассматриваемых стандартах значительное внимание уделено вопросам политики управления рисками. МСФО существенно расширяет использование концепции справедливой стоимости в части оценки активов компании.
МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» регламентирует отражение в финансовой отчетности компаний всех приобретений товаров или услуг (включая услуги работников), оплата которых осуществляется собственными долевыми инструментами компании или денежными средствами, в случае, если подлежащая выплате сумма определяется рыночной ценой акций компании (или иных долевых инструментов, таких как опционы). Содержание стандарта достаточно актуально в связи с тем, что многие компании наряду с традиционными системами стимулирования труда своих работников применяют и другие системы вознаграждения, к числу которых можно отнести планы выплат, основанные на акциях.
Принятие данного стандарта потребовало от компаний отражения в отчете о прибыли и убытках справедливой стоимости планов по выплате вознаграждений, основанных на акциях, впервые предъявляя требования о признании таких расходов. Стандарт требует, чтобы компании признавали расходы, связанные с выплатой вознаграждений, основанные на акциях, в течение периода, начиная с даты их предоставления до момента передачи соответствующих прав на акции.
Применение данного стандарта потребует детального планирования, сбора информации и использования моделей оценки опционов на акции.
Изучаемые вопросы
Финансовые инструменты, финансовые активы и финансовые обязательства. Состав финансовых активов и финансовых обязательств. Признание финансовых инструментов. Оценка финансовых инструментов: первоначальное признание и последующая оценка. Обесценение финансовых активов. Виды рисков, оценка рисков, управление рисками. Сущность хеджирования и учет при хеджировании. Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности компании, не относящейся к финансовому сектору.
Цели и сферы применения стандарта IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Виды выплат, основанных на акциях, и их оценка. Выплаты, основанные на акциях, оплаченных долевыми инструментами и денежными средствами.
Практические задания
- Классификация финансовых активов и финансовых обязательств. Оценка и признание изменений справедливой стоимости финансовых активов в зависимости от категории финансового актива и метода учета. Практическая ситуация по учету финансового актива (например, облигации государственного займа) и отражения результатов в финансовой отчетности. На примере компании, предоставляющей опционы на акции руководителям высшего уровня, рассмотреть последовательность учетных процедур по учету выплат, основанных на акциях.
Тема 9. Формы инвестиций в другие компании
Учебные цели
- понимать сущность инвестиций и уметь их классифицировать; ознакомиться с методами оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций; рассмотреть порядок учета вложений в дочерние компании и освоить метод учета инвестиций по долевому участию; понимать сущность совместной деятельности; понимать назначение стандарта, регулирующего сделки со связанными сторонами, и применять требования раскрытия информации о связанных сторонах; знать, какая информация в отношении инвестиций подлежит раскрытию в консолидированной финансовой отчетности.
Резюме
Вложения в капиталы других компаний обычно классифицируются и учитываются в зависимости от целей инвестирования и взаимосвязи с инвестируемой компанией. Например, инвестиции в дочерние компании осуществляются с целью контроля деятельности этой компании и должны быть включены в консолидированную отчетность. МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» определяет процедуры для подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в собственном финансовом отчете материнской компании.
При осуществлении вложений в другие компании широко применяется метод учета инвестиций по долевому участию, который заключается в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций.
МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании. Стандарт раскрывает сущность метода учета по долевому участию и устанавливает правила его применения. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям информации в отношении доли инвесторов в прибылях. Совместная деятельность рассматривается как форма инвестиций с целью осуществления экономической деятельности при условии совместного контроля над ней (МСФО 31). Значительное влияние на финансовое положение компаний и оценку результатов их деятельности могут оказать сделки со связанными сторонами. МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» устанавливает порядок учета сделок со связанными сторонами и порядок раскрытия информации об этих сделках.
Изучаемые вопросы
Понятие инвестиций. Краткосрочные и долгосрочные инвестиции: учет и оценка. Понятие дочерних и ассоциированных компаний. Инвестиции в дочерние компании. Инвестиции в ассоциированные компании. Метод учета инвестиций по долевому участию. Вложения в совместную деятельность. Раскрытие информации об инвестициях в другие компании. Порядок учета и раскрытия информации о связанных сторонах.
Практические задания
· Практическая ситуация по учету и оценке долгосрочных финансовых вложений с учетом изменения рыночной ситуации.
· Применение метода учета инвестиций по долевому участию для инвестиций в дочерние компании.
· Применение метода долевого участия при учете доходов в результате совместной деятельности.
Тема 10. Обязательства и резервы
Изучаемые вопросы
- сформулировать, в чем состоит основное различие между резервами и условными обязательствами; изучить критерии признания для резервов и условных обязательств; проанализировать критерии оценки для резервов, условных обязательств и условных активов; объяснить сущность отложенного налога и освоить навыки расчета отложенного налога на прибыль; объяснить, когда признается отложенный налоговый актив; дать оценку применения механизма отложенных налогов.
Резюме
Содержание данной темы включает изучение двух стандартов: МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и МСФО 12 «Налоги на прибыль».
МСФО 37 определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенным временем или суммой. Стандарт устанавливает критерии признания и сферы применения оценочных обязательств. Все обязательства, в зависимости от степени определенности времени и суммы их исполнения, можно подразделить на:
- обязательства, признанные в балансе как кредиторская задолженность;
- обязательства, признанные в балансе как резервы;
- обязательства, не признанные в балансе (условные обязательства).
В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация по каждому классу резервов, условных обязательств и условных активов.
Использование различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете приводит к образованию отклонений налогооблагаемой прибыли от отчетной; соответственно – различаются и суммы налога на прибыль. Последствия данных различий являются предметом серьезных дискуссий на международном уровне. МСФО 12 раскрывает метод, позволяющий увязать расходы по налогу на прибыль с суммой отчетной прибыли до налогообложения. Данный метод получил название «метод обязательств по балансу» или «метод временных разниц». Временные разницы – это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоги, рассчитанные для отчетного года, представляют собой текущую задолженность по налогам; для будущих лет – отсроченную. Различие в оценках «стирается» по истечении периода начисления амортизации. Стандарт устанавливает порядок признания и представления информации о налоговых активах и налоговых обязательствах как текущих, так и отложенных.
Изучаемые вопросы
Понятие обязательств и резервов. Примеры ситуаций, требующих начисления резервов. Оценка резервов. Условные обязательства и условные активы. Раскрытие информации.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
Основные порталы (построено редакторами)