Рубрика: Практика налогообложения
Контролируемые сделки
Индивидуальный предприниматель сдает в аренду здание организации, которая в свою очередь сдает это здание в субаренду юридическому лицу — резиденту Республики Беларусь, плательщику налога на прибыль, которое является взаимозависимым лицом индивидуального предпринимателя.
Является ли сделка контролируемой в рамках статьи 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)?
Согласно пункту 3 статьи 30-1 НК для целей указанной статьи под товаром (работой, услугой) понимается товар, иное имущество, имущественные права, работа, услуга. Таким образом, сделки по сдаче здания в аренду подпадают под контроль применения трансфертных цен.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 30-1 НК контролю подлежат сделки, сумма которых в налоговом периоде превышает 100 000 бел. руб. без учета косвенных налогов, совершенные с взаимозависимым лицом — налоговым резидентом Республики Беларусь, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.
Соответственно в данной ситуации сделки не подлежат контролю по статье 30-1 НК, так как сдача здания в аренду произошла на основании сделки с индивидуальным предпринимателем (не относится к категории лиц, которые имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль). Последующая сделка по субаренде была осуществлена между плательщиками налога на прибыль, что также не подпадает под вышеприведенные положения НК.
Чем подтвердить отсутствие отклонения от рыночных цен при приобретении у нерезидента программного обеспечения, аналогов которого на территории Республики Беларусь нет?
Согласно положениям подпункта 1.2 пункта 1 статьи 30-1 НК контролю подлежат сделки, сумма которых в налоговом периоде превышает 100 000 бел. руб. без учета косвенных налогов, совершенные с взаимозависимым лицом — нерезидентом или лицом, место нахождения (место жительства) которого находится в государстве (на территории), включенном в перечень оффшорных зон. Таким образом, сделка по приобретению программного обеспечения подлежит контролю в случае его приобретения у указанных нерезидентов с учетом обозначенного суммового порога.
В случае приобретения программного обеспечения у взаимозависимого лица в качестве подтверждения рыночной цены приобретения могут использоваться ценовые предложения иных лиц, поступившие плательщику в ходе изучения рынка для целей приобретения подобного программного обеспечения.
При реализации объекта недвижимого имущества можно ли в качестве подтверждения рыночной цены прилагать скриншоты сайтов?
Какие предложения сравнивать — покупки или продажи?
В обоснование примененной цены плательщик вправе представить для ознакомления проверяющим скриншоты сайтов, содержащие информацию о ценовых предложениях по продажам. Данные скриншота должны позволять идентифицировать сайты, поскольку представленная информация должна быть перепроверена сотрудниками налоговых органов.
Контролируется ли выкупная стоимость объекта недвижимого имущества по договору лизинга, который был заключен сроком на три года?
В первую очередь необходимо установить, подлежит ли данная сделка контролю согласно статье 30-1 НК (с позиции категории сделок, определенных ст. 30-1 НК, и суммы сделки).
Поскольку в описанной ситуации плательщик приобрел объект недвижимого имущества в рамках договора лизинга, то при сопоставлении во внимание будут приниматься цены по сделкам с идентичной (однородной) недвижимостью, совершенные в сопоставимых с контролируемой сделкой экономических условиях, т. е. цена реализации недвижимого имущества по договору лизинга не может сравниваться с ценой сделки по договору купли-продажи, когда покупатель рассчитывается с продавцом посредством оплаты одной трансакцией.
Имеет ли право организация реализовывать как имеющие ограниченный срок годности товары, так и товары, у которых должен закончиться срок годности в ближайшие полгода, по себестоимости или с наценкой не более 5 %?
Согласно положениям пункта 4 статьи 30-1 НК для целей корректировки налоговой базы рыночная цена на товар определяется с учетом надбавок (скидок), применяемых при заключении сделок. При этом учитываются в том числе скидки, вызванные истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров.
С учетом изложенного, если срок годности товара истекает, данное обстоятельство будет учтено в качестве объективного при проведении проверки.
Если товары являются скоропортящимися, то при сопоставлении во внимание будут приниматься цены по сделкам по товарам, имеющим такие же характеристики.
Белорусская организация реализует бывшие в употреблении автомобили своим сотрудникам.
Являются ли такие сделки контролируемыми согласно статье 30-1 НК?
Сделки с физическими лицами — резидентами Республики Беларусь (за исключением сделок с недвижимостью) не подпадают под контроль согласно статье 30-1 НК.
Белорусская организация заключила договор с взаимозависимым лицом — нерезидентом Республики Беларусь на оказание маркетинговых услуг.
Как определить рыночную стоимость вознаграждения таким образом, чтобы цена оказания услуги не была ниже рыночной цены?
Цена на товар (работу, услугу), примененная плательщиком для определения налоговой базы, рассматривается в качестве рыночной цены, если иное не будет установлено налоговым органом при сопоставлении цены и условий контролируемой сделки с ценой и условиями иных сделок на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), совершенных в сопоставимых сделках.
В связи с этим для целей сопоставления во внимание будут приниматься сделки на оказание маркетинговых услуг, которые были совершены данной организацией с не взаимозависимыми лицами. При отсутствии таких сделок будет приниматься во внимание рентабельность сделок по идентичной (однородной) деятельности иных субъектов хозяйствования.
В качестве источника информации могут быть использованы:
v данные (отчеты) Национального статистического комитета Республики Беларусь, размещенные на его сайте http://www. belstat. ;
v сведения из бухгалтерской и государственной статистической отчетности организаций, в том числе опубликованные в общедоступных информационных системах, а также размещенные на официальных сайтах белорусских и иностранных организаций, и др.
Организация — резидент Республики Беларусь оказывает услуги по предоставлению артистов для участия в культурно-массовых мероприятиях и одновременно является организатором культурно-массовых мероприятий. Артисты получают гонорар от организации — резидента Российской Федерации, в которой организация — резидент Республики Беларусь является одним из учредителей.
Регулируется ли размер комиссионного вознаграждения организации — резидента Республики Беларусь, если он варьируется и зависит от популярности артиста (чем популярнее артист, тем выше гонорар)?
Статья 30-1 НК не предусматривает регулирование цен и не предполагает, что цены на все товары, работы и услуги должны быть абсолютно одинаковыми. Соответственно если размер комиссионного вознаграждения зависит от популярности артиста и такая тенденция прослеживается как у данной организации, так и у других организаций, осуществляющих идентичные (однородные) услуги, то данное обстоятельство будет принято во внимание. В изложенном случае обе организации (и российская, и белорусская) получают комиссионное вознаграждение. Следовательно, поскольку данные организации являются взаимозависимыми, то будет сопоставляться маржинальность комиссионного вознаграждения каждой из организаций (если выполняемые обеими организациями функции схожи). Если белорусская организация получала комиссионное вознаграждение за идентичные (однородные) услуги не только по сделкам с взаимозависимым российским лицом, но и по сделкам с не взаимозависимыми лицами, сделки будут сопоставляться в целях выявления 20%-ного отклонения.
Организация «А», применяющая общий порядок налогообложения, арендует торговые площади у организации «Б» (является взаимозависимым лицом), применяющей упрощенную систему налогообложения. Договор аренды заключен на срок 10 лет. Ставка арендной платы определена в евро за 1 кв. м с возможностью пересмотра по согласованию сторон. В настоящее время на рынке торговой недвижимости арендные ставки снизились по сравнению с годом, когда заключался договор аренды. Вместе с тем организация «Б» отказалась снизить арендную плату. Организация «А» также арендует аналогичные торговые площади у другого арендодателя — организации «С» (не является взаимозависимым лицом). При этом ставка арендной платы составляет ту же величину, что и в договоре аренды с организацией «Б».
При проведении налоговым органом сопоставления сделки организации «А» с организацией «Б» будет ли признана аналогичной сделка между организацией «А» и организацией «С»?
В какие сроки налоговые органы потребуют экономическое обоснование соответствия цены сделки рыночной цене (в III квартале сумма сделки между организацией «А» и организацией «Б» превысила 100 000 руб.)?
При сопоставлении сделок в целях выявления факта применения плательщиком трансфертных цен налоговыми органами могут быть приняты во внимание сделки, совершенные проверяемым плательщиком с не взаимозависимыми лицами.
Вместе с тем поскольку согласно пункту 7 статьи 30-1 НК сопоставление должно осуществляться с несколькими сопоставимыми сделками, то налоговые органы будут также изучать иные сделки по аренде проверяемого плательщика, а также информацию о ценах на аренду идентичной (однородной) недвижимости из других источников информации.
Поскольку в III квартале сумма сделки между организацией «А» и организацией «Б» превысила 100 000 руб., налоговые органы вправе проверять указанную сделку по итогам данного отчетного периода.
А. Ч. СУНДУКОВА,
начальник управления международного налогового сотрудничества
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Исп. Калинина / 116
Основные порталы (построено редакторами)