Дифференцированный подход к распределению налогов по уровням бюджетной системы
Аспирант
Национальный исследовательский «Нижегородский государственный университет им. »,
Институт экономики и предпринимательства, Нижний Новгород, Россия
E-mail: *****@***ru
На протяжении всего существования Российской Федерации налоговые поступления обеспечивали основу государственных и муниципальных доходов. Подобная тенденция прослеживается для большинства стран мира. В связи с чем вопрос дифференциации налоговых доходов бюджета является актуальным для всего мирового сообщества. В научной литературе данная проблема поднималась российскими и зарубежными авторами. Учитывая особенности государственного устройства, распределение налогов волнует в первую очередь федеративные страны, такие как Германия, США, Япония, РФ, Швейцария, Аргентина. Однако исследования проводились и учеными Великобритании, Чили, Франции.
Исследование зарубежной литературы показало, что на данный момент существуют основные гипотезы, заложенные в основу дифференциации налоговых поступлений:
1) большинство экономистов придерживается мнения, что распределение налогов зависит от анализа критериев их мобильности, масштабности, равномерности, экспортируемости, сбалансированности, обоснованности и эффективности. Данные критерия лежат в основе налоговой и бюджетной политики многих стран.[3] Суть этой гипотезы в том, что чем мобильнее, масштабнее, неравномернее налоговая база по конкретному налогу, тем на более высоком уровне должен администрироваться налог и поступать в более высокий уровень бюджета. В большинстве анализируемых источников данная гипотеза предполагает субъективный подход к оценке данных критериев нормотворцами. То есть гипотеза не имеет расчетного выражения.
2) теоретические критерии, приведенные в первой гипотезе, должны быть подтверждены расчетным методом. [4] Цель этой гипотезы изменить существующую систему распределения налогов по уровням бюджета на основе анализа статистических данных и количественной интерпретации вышеуказанных критериев. Предполагается, что расчетные данные изменят систему дифференциации налоговых доходов в зависимости от показателей каждого региона.
Суть данного исследования заключается в том, что дифференцирование налоговых доходов необходимо производить расчетным методом на основе анализа статистических показателей, что должно подтвердить или опровергнуть существующий нормативный механизм распределения налогов в РФ.
В связи с этим автором был разработан алгоритм дифференцирования налогов при использовании статистических и математических методов.
Алгоритм имеет 5 этапов:
1. Создание системы относительных показателей, характеризующих каждый теоретический критерий. В частности для распределения налога на прибыль, НДС, НДФЛ и акцизов получили количественную интерпретацию: показатели мобильности масштабности, равномерности, стабильности, налоговой базы, дисбаланса, эффективности, самообеспеченности субъекта, взаимосвязи с благосостоянием населения.
2. Выбран временной ряд для анализа созданных показателей. Расчет коэффициентов произведен для каждого субъекта РФ за 5-ий летний период с 2010 по 2014 год согласно данным Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики.[5],[6]
3. Выбран итоговый интегральный показатель, характеризующий состояние временного ряда по каждому субъекту РФ. В этих целях использован коэффициент вариации, показывающий равномерность изменений выбранных показателей из года в год. Сравнение полученного значения с пограничным значением в 33,3% позволило определить степень однородности временного ряда распределительных показателей.[1]
Однородность временного ряда характеризует постоянство поступлений налога в каждом субъекте РФ. Чем более постоянны поступления по отношению к конкретной расчетной базе, тем существеннее они для конкретного регионального бюджета и эффективнее его пополнение. Тогда однородность совокупности означает возможность закрепления налога за субъектным уровнем, отсутствие однородности – за федеральным.
4. По результатам анализа значения коэффициента вариации для каждого из 8 распределительных показателей произведено разграничение налоговых поступлений налога на прибыль между региональным и федеральным бюджетами. Расчет показал, что коэффициент вариации по разным критериям может определять однородность или неоднородность временного ряда, то есть один и тот же налог может быть отнесен по разным основаниям к разным уровням бюджета. В целях усреднения и определения итогового распределения налогов необходимо рассчитать вес каждого показателя.
5. Определение весовых значений коэффициентов вариации согласно шкалы Фишберна.[2] Суммарный весовой коэффициент позволил определить точное процентное соотношение налоговых поступлений в федеральный и региональный бюджет.
6. Распределение субъектов РФ по уровню поступлений налога в федеральный бюджет РФ. Оптимальное количество групп было определено согласно формуле Стерджесса и формуле определения размаха вариации [2].
Результатом исследования могут служить следующие выводы:
1) перераспределение налогов на основе предложенного алгоритма учитывает социальные, экономические особенности регионов и их налоговый потенциал;
2) в большинстве субъектов ныне существующий порядок распределения налога на прибыль имеет практическое обоснование;
3) субъекты РФ, для которых получились иные интервалы распределения налога, могут разработать свой механизм расчета конкретных долей или воспользоваться результатами и алгоритмом, который был предложен автором исследования;
4) для каждого субъекта и РФ в целом стоит определить, как часто проводить оценку поступлений в целях перераспределения налога между уровнями бюджетной системы.
Литература
1. Балинова в вопросах и ответах: учеб. пособие. – М.: ТК Велби. 2004.
2. , К вопросу о выборе весов при нахождении интегральных показателей экономической динамики// Труды Нижегородского государственного технического университета им. . 2011, № 3. с.289-299.
3. Hatfield, J. W. Federalism, taxation and economic growth // Journal of Urban Economics. 2015, № 87. p.114-125.
4. Kotsogiannis, C., Martinez, D. Ad valorem taxes and the fiscal gap in federations // Economics Letters. 2008. № 99. p. 431-434.
5. www. gks. ru (Федеральная служба государственной статистики России).
6. www. nalog. ru (Федеральная налоговая служба России).
