Автором предложено три этапа проведении производственного аудита: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудитором должны быть рассмотрены и изучены определенные вопросы, которые раскрываются во второй главе.
В диссертации рассматривается аудит цикла затрат. Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.
Кроме того, в работе рассматривается аудит затрат на производство, включая такие важные разделы как:
· аудит правильности оформления первичных документов при производственном аудите;
· проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией;
· проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);
· проверка организации аналитического учета затрат на производство;
· нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции;
· аудит калькулирования себестоимости продукции;
· проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции;
· аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство;
· проверка правильности учета затрат вспомогательных производств;
· изучение правильности учета корректировок производственных затрат для целей налогооблагаемой прибыли;
· аудит полуфабрикатов собственного производства и издержек обращения.
Также в диссертации уделено внимание вопросам проверки правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования.
В таблицах 2 и 3 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.
Таблица 2
Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.
Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета налогообложения | Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства. |
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» не учитываются следующие затраты: Ø расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия; Ø по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; Ø амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; Ø расходы по страхованию производственного имущества; Ø расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; Ø арендная плата за производственные помещения, машины, оборудование; Ø другие арендуемые средства, используемые в производстве; Ø оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. | |
Отсутствует распределение общепроизводственных Расходов | Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса. |
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной политикой организации | |
Отсутствует аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. | Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 «Общепроизводственные расходы», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса. |
Таблица 3
Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения | Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства. |
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты: v управленческие и хозяйственные расходы. Не связанные непосредственно с производственным процессом; v содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным персоналом; v амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; v арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; v расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; v другие аналогичные по назначению расходы. | |
Отсутствует распределение общехозяйственных расходов | Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса. |
Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствие с учетной политикой организации. | |
Отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат. | Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы». И как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса. |
В диссертационной работе большое внимание уделено аудиту незавершенного производства, предложил несколько вариантов оценки незавершенного производства, так как это имеет огромное значение для промышленных предприятий имеющих незавершенное производство. Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других. Выбранный вариант оценки должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к нему необходимо разработать регистры налогового учета. Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 4:
Таблица 4
№ строки | Показатели | В сумме прямых затрат, тыс. руб. | Показатели | По плановой себестоимости, тыс. руб. |
1 | Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода) | 200 | Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода) | 1000 |
2 | Прямые расходы текущего месяца, всего | 2500 | Плановая (нормативная) себестоимость текущего месяца, всего | 5000 |
2.1 | Материальные расходы | 1500 | ||
2.2 | Расходы на оплату труда | 800 | ||
2.3 | Сумма начисленной амортизации по ОС | 200 | ||
3 | ИТОГО (стр.1+стр.2) | 2700 | ИТОГО (стр.1+стр.2) | 6000 |
4 | Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, % | 45.00% (2700:6000 *100%) | ||
5 | Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) | 1800 (4000*45%) | Выпуск готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, всего | 4000 |
6 | Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода) | 900 (2700-1800) | Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода) | 2000 (6000-4000) |
7 | ИТОГО (стр. 5+ стр. 6) | 2700 | ИТОГО (стр. 5+ стр. 6) | 6000 |
Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства, если предприятие не использует метод плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 5:
Таблица 5
№ строки | Показатели | В сумме прямых затрат, тыс. руб. | Показатели | Кол-во исходного сырья в натуральных измерителях (кг., шт. и др.) |
1 | Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода) | 200 | Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на начало месяца (периода) | 120 |
2 | Прямые расходы текущего месяца, всего | 2500 | Кол-во исходного сырья, израсходованного в текущем месяце, всего | 600 |
2.1 | Материальные расходы | 1500 | ||
2.2 | Расходы на оплату труда | 800 | ||
2.3 | Сумма начисленной амортизации по ОС | 200 | ||
3 | ИТОГО (стр.1+стр.2) | 2700 | ИТОГО (стр.1+стр.2) | 720 |
4 | Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, % | 45.00% (2700:6000 *100%) | ||
5 | Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) | 1800 (4000*45%) | Кол-во исходного сырья в готовой продукции, всего | 480 |
6 | Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода) | 900 (2700-1800) | Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на конец месяца (периода) | 240 (720-480) |
7 | ИТОГО (стр. 5+ стр. 6) | 2700 | ИТОГО (стр. 5+ стр. 6) | 720 |
Возможные нарушения в оценке незавершенного производства и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (табл.6).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
