Удерживаются ли с доходов сотрудников, имеющих детей-инвалидов, ОПВ, начисляются ли социальный налог и социальные отчисления
Источник: ИС Параграф WWW http://online.
Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК,
консультант по налогообложению доходов физических лиц
УДЕРЖИВАЮТСЯ ЛИ С ДОХОДОВ СОТРУДНИКОВ, ИМЕЮЩИХ ДЕТЕЙ-ИНВАЛИДОВ, ОПВ, НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ?
В компании работают 2 сотрудницы, имеющие детей с категорией «ребенок-инвалид» и «инвалид с детства», к которым применяется льгота при определении ИПН согласно статье 156 Налогового кодекса. Должны ли облагаться освобожденные доходы от ИПН в пределах 55 МЗП согласно статье 156 Налогового кодекса: СН, СО, ОПВ в: 1) 2011 г. 2) 2012 г. 3) 2013 г. 4) 2014 г.?
Подпункт 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, которым предусмотрено исключение из налогооблагаемого дохода физического лица дохода за год в размере 55-кратного размера МЗП, утвержденного на соответствующий финансовый год, действовал в 2011 - 2014 годах.
В соответствии с этим подпунктом в числе категорий физических лиц, освобождаемых от обложения ИПН в установленном размере за год, предусмотрен доход одного из родителей лица, имеющего категорию «ребенок - инвалид», до достижения этим лицом 18-летнего возраста, и одного из родителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», в течение жизни такого лица. Для указанных категорий физических лиц освобождение от уплаты ИПН с их годового дохода в размере, установленном в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, действовало в период 2011 - 2014 годов.
В то же время освобождение от налогообложения предусматривалось только ИПН. Так, согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса (в 2011 г. - пункт 3 статьи 357 Налогового кодекса), выплаты работникам, предусмотренные подпунктом 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, не исключались из объекта обложения СН в периоды 2011 - 2014 гг.
ОПВ, СН и СО исчисляются только из доходов, начисленных работникам.
Исчисление ОПВ должно производиться в соответствии с Правилами исчисления, удержания и перечисления ОПВ. До 22 декабря 2013 года действовали Правила, утвержденные Постановлением Правительства РК от 01.01.2001 г. № 000. В соответствии с пунктом 5-1 указанных Правил: «ОПВ в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктами 1, 2, 3, 4, 7, 9, 10, 12, 17 пункта 3 статьи 155, подпунктами 10, 12, 18, 21, 24, 30, 32 пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, а также из социальных выплат на случай утраты трудоспособности инвалидами I и II групп, если инвалидность установлена бессрочно». Исходя из этой нормы от удержания ОПВ не освобождались доходы работников, предусмотренные в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
С 22 декабря 2013 г. действуют Правила по исчислению, удержанию и перечислению ОПВ, утвержденные Постановлением Правительства РК от 18.10.13 г. № 000. Пунктом 6 указанных Правил определен перечень выплат, из которых не должны удерживаться ОПВ. Согласно изменениям, внесенным в пункт 6 Правил Постановлением Правительства РК от 20.03.14 г. № 000, ОПВ не удерживаются из доходов и выплат указанных:
1) в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктом 13 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода));
2) в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10, 12, 13, 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;
3) в подпунктах 1, 2, 3, 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса;
4) полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Таким образом, доходы, предусмотренные в подпункте 13 пункта 1 статьи 156, указаны в исключениях (подпункт 2 пункта 6 Правил), то есть эти доходы не освобождаются от удержания ОПВ.
С учетом положений, рассмотренных нормативных актов, доходы работников, относящихся к категориям, указанным в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, не освобождаются от удержания из них ОПВ в период 2011 - 2014 годов.
Примечание. В отношении применения положений подпункта 4 пункта 6 Правил, по мнению автора, это относится не к работникам, а к другим физическим лицам, которым хозяйствующие субъекты предоставляют доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды (например, инвалиду - не работнику оплатили путевку в санаторий; ребенку-инвалиду купили инвалидное кресло и т. д.). Однако, в виду неоднозначности положения данного подпункта Правил, рекомендуется получить письменное разъяснение по применению этого подпункта от Министерства труда РК.
СО исчисляются в соответствии с Правилами исчисления и перечисления СО, утвержденными Постановлением Правительства РК от 21.06.04 г. № 000. В Правилах до внесения изменений Постановлением Правительства РК от 01.01.2001 г. № 000, перечень доходов, из которых не должны исчисляться СО, был определен пунктом 8, после внесения изменений с 1 августа 2013 г. - пунктом 5 Правил, однако перечень таких доходов не изменился: «СО в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1, 2, 3, 4, 7, 9, 10, 11, 12 пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12, 18, 24, 30, 32 пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4, 5, 6 пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса». Таким образом, с 2011 г. до августа 2013 г. перечень доходов, из которых не должны были исчисляться СО, не менялся, и в этот перечень не входили доходы, предусмотренные подпунктом 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
После внесения изменений в Правила Постановлением Правительства РК от 01.01.2001 г. № 000 редакция пункта 5 Правил изменилась и с 1 марта 2014 года он применяется в следующей редакции: «СО в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10, 12, 13 пункта 1 статьи 156». С учетом новой редакции пункта 5 Правил доходы, указанные в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, не относятся к доходам работников, из которых не должны исчисляться СО в периоде 2011 - 2014 годов.
На основании рассмотренных положений нормативных актов доходы работников, относящихся к категориям, указанным в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, в том числе доходы одного из родителей лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - до достижения этим лицом 18-летнего возраста, и доходы одного из родителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», в течение жизни такого лица, не освобождаются от исчисления и уплаты ОПВ, СН и СО в течение 2011 - 2014 годов.
Согласно пункту 3 статьи 156 Налогового кодекса освобождение от обложения ИПН предоставляется на основании заявления работника, с обязательным указанием суммы дохода, которая должна освобождаться от налогообложения, и с приложением копий документов, подтверждающих право на получение льготы.
На основании пункта 2 статьи 156 Налогового кодекса, в тех случаях, когда работник документы на освобождение от обложения ИПН представил после получения дохода, работодатель производит перерасчет налога и при необходимости представляет дополнительную налоговую отчетность в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса.
Основные порталы (построено редакторами)