Учет франкировки при формировании цен
УЧЕТ франкировки при формировании цен
Доставка товаров от продавца к покупателю является важным звеном при совершении сделок купли-продажи. При этом доставка может быть организована как транспортом сторонней транспортной организации, так и транспортом либо продавца, либо покупателя. Однако вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется доставка, расходы по транспортировке несет та сторона, на которую договором купли-продажи (поставки) возложены такие расходы.
Транспортные расходы – это дополнительные затраты для организации, за счет которой они осуществляются. Поэтому в ряде случаев такие затраты могут быть учтены при формировании цен.
Рассмотрим подробнее порядок формирования цен с учетом условий франкировки субъектами хозяйствования, осуществляющими различные виды деятельности.
Возможность учета расходов по транспортировке при формировании цен
Производитель
В соответствии со вторым абзацем п. 2.2 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ * (далее – Положение № 43), субъекты хозяйствования формируют отпускные цены на произведенные ими товары, а также на товары, произведенные на давальческих условиях, с учетом или без учета расходов, связанных с их транспортировкой до пункта, обусловленного договором (условия франко).
Что означают условия франкировки?
Франко-станция отправления, франко-станция назначения, франко-склад изготовителя – это базисные условия поставки товаров. Они устанавливают базис цены товаров, оказывают влияние на их уровень, определяют дату и место перехода риска гибели или порчи товаров от продавца к покупателю. Эти условия вырабатываются международной торговой практикой. С помощью их упростились и до некоторой степени стандартизировались экспортные и импортные операции. На них основываются и методы построения оптовых и розничных цен внутри страны.
В международной практике применяются условия поставки, определенные Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000", публикация Международной торговой палаты № 000. "Инкотермс 2000" определяет следующие базисные условия поставки: EXW (EX works). "Завод" (со склада предприятия), т. е. "франко-завод", или "франко-склад поставщика"; FOR (Free on rail / Free on truk). "Свободно в вагоне или на платформе", или "франко-вагон"; FOA (Free on board Airport). "Свободно в аэропорту", или "ФОБ-аэропорт"; DCP (Freight / Carriage paid to). "Фрахт / провозная плата оплачена до"; CIP (Freight / Сarriаge and Insurance paid to). "Фрахт / провозная плата и страхование оплачены до"; DAF (Delivered at frontier). "Поставлено на границе", или "франко-граница".
Таким образом, организация при формировании цен на производимые ею товары, а также при формировании цен на товары, произведенные на давальческих условиях, должна выбрать вариант формирования цен – с учетом или без учета расходов по доставке товаров покупателю. Возможно сформировать цены как на условиях франко-отправления, так и на условиях франко-назначения, и применять их в зависимости от того, на какую сторону (продавца или покупателя) возложены расходы по транспортировке товаров.
Пунктом 4.3 Положения № 43 предусмотрено, что при поставке продукции (товара) в товарно-транспортных (товарных) накладных предприятия-изготовители заполняют все предусмотренные этими документами реквизиты, а также обязаны делать ссылку на один из документов, указанных в п. 4.2, являющихся обоснованием цены. При предоставлении покупателю скидки с отпускной цены предприятия-изготовители в товарно-транспортных (товарных) накладных указывают отпускную цену, по которой производится оплата за поставляемую продукцию (товары, работы, услуги), без указания предоставленной покупателю скидки с отпускной цены.
Пунктом 2.2 Положения № 43 также установлено, что при самовывозе товаров, отпускные цены на которые установлены на условиях франко-назначения, продавец должен возместить покупателю транспортные расходы в сумме, включенной в отпускные цены.
В товарно-транспортных (товарных) накладных, оформляемых производителями, вместе с ценой товара, поставляемого субъектам хозяйствования, осуществляющим торговую деятельность, обязательно указывается франкировка.
Учитывая, что действующая форма товарно-транспортной (товарной) накладной не содержит специального реквизита для указания франкировки, а требование по его указанию имеется (как и установлена мера ответственности субъекта хозяйствования за неуказание реквизитов в сопроводительных документах), франкировка может быть указана справочно в любом месте, но целесообразнее указывать ее в гр. 4 "Цена предприятия-изготовителя".
Импортер
Согласно п. 2.13 Положения № 43 отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования – импортерами.
Отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, формируются исходя из контрактных цен, расходов по импорту, доработке товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т. ч. используемые материалы по учетной цене, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей, согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка (за исключением товаров, в отношении которых Минэкономики РБ установлен иной порядок). Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату формирования цен.
Отпускные цены на товары иностранного производства, не указанные в вышеприведенном абзаце, формируются суммированием контрактных цен, таможенных платежей и иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по доставке до пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в области таможенного дела, процентов по кредитам (займам, гарантиям), по оплате услуг банков, вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта, с добавлением к перечисленным расходам оптовой надбавки, уровень которой не должен превышать 30%. Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Нацбанка РБ на дату формирования цен. Расходы по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т. ч. используемые материалы по учетной цене, относятся импортером на увеличение отпускной цены, сформированной в соответствии с настоящим пунктом.
Поставка товаров иностранного производства, приобретаемых у нерезидентов Республики Беларусь на территории республики (за исключением случаев приобретения продавцом-нерезидентом товаров иностранного производства у резидента), осуществляется по ценам, определяемым продавцом, с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20%, независимо от количества участвующих посредников.
Как видно из вышеизложенного, при формировании цены импортеру не предоставлено право учесть отдельной статьей расходы по транспортировке товаров покупателю в соответствии с условиями заключенных договоров. Понесенные транспортные расходы в этом случае включаются в издержки обращения импортера. Косвенно транспортные расходы могут быть учтены в составе иных расходов по осуществлению оптовой деятельности при формировании импортером отпускных цен на товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению.
Таким образом, импортер формирует отпускные цены на импортированные товары в изложенном выше порядке без учета условий франкировки. Соответственно, информация о франкировке в товарно-транспортных или товарных накладных импортером не указывается. Так, согласно п. 4.3 Положения № 43 при поставке продукции (товаров) импортного производства в товарно-транспортных (товарных) накладных субъекты хозяйствования, осуществившие их ввоз в республику, указывают название страны, откуда ввезен товар, сформированную отпускную цену без выделения размера оптовой надбавки (кроме поставок товаров импортного производства, по которым установлен предельный уровень оптовой надбавки на всех участвующих посредников) и иные реквизиты, предусмотренные этими документами, в т. ч. обоснование цены. При поставке лекарственных препаратов импортного производства, закупаемых по прямым внешнеторговым контрактам, в товарно-транспортных (товарных) накладных субъекты хозяйствования дополнительно указывают страну-изготовителя и контрактную цену в валюте страны-изготовителя. При поставке реимпортированных товаров в товарно-транспортных (товарных) накладных субъекты хозяйствования в обязательном порядке указывают все реквизиты, предусмотренные этими документами, отпускные цены, установленные предприятием-изготовителем на день заключения договора реимпорта, и размер взимаемой оптовой надбавки.
Посредник (оптовый и (или) розничный)
В соответствии с п. 2.2 Положения № 43 при приобретении товаров по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с транспортировкой до пункта, обусловленного договором (условия франко-склад или франко-отправления), субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность, имеют право увеличить их на сумму фактических транспортных расходов по доставке товаров до пункта, обусловленного договором (если не установлен иной порядок).
Таким образом, торговые организации при приобретении произведенных организацией-продавцом товаров имеют право применять установленные законодательством надбавки (оптовые, розничные) к отпускной цене производителя, увеличенной на фактические транспортные расходы по доставке товаров, если такая доставка осуществляется за счет покупателя (торговой организации). В этом случае торговая организация при отгрузке товаров в соответствующей графе накладной (графа 4) указывает отпускную цену производителя, увеличенную на сумму транспортных расходов.
Так как импортерам в соответствии с Положением № 43 не предоставлено право формировать цены с учетом франкировки, то при получении от импортера товаров торговая организация не имеет право на применение наценок к отпускной цене импортера с добавлением к ней понесенных транспортных расходов. Наценки в этом случае должны применяться к отпускной цене импортера. Торговая организация при отгрузке товаров в соответствующей графе накладной (графа 4) указывает отпускную цену, сформированную импортером.
Согласно п. 2.2 Положения № 43 расходы по доставке товаров между торговыми организациями относятся на их затраты по договоренности сторон. Таким образом, при применении надбавок (оптовой, розничной) торговой организацией на товары, полученные от другой торговой организации, отпускные цены производителя (импортера) не предусмотрено увеличивать на расходы по доставке товаров. Надбавки применяются к отпускной цене производителя (импортера) с учетом возможного ее увеличения на размер транспортных расходов по доставке товаров от производителя до первой торговой организации в случае, если производителем цена была сформирована на условиях франко-отправления. Понесенные второй торговой организацией транспортные расходы включаются в состав ее издержек обращения и с экономической точки зрения должны покрываться взимаемой торговой надбавкой.
В соответствии с п. 4.3 Положения № 43 при поставке товаров субъектами хозяйствования, осуществляющими оптовую деятельность, в товарно-транспортных (товарных) накладных в обязательном порядке указываются отпускная цена, сформированная в соответствии с п. 2.2 настоящего Положения, или отпускная цена импортера (без указания франкировки отпускных цен и документа по ее обоснованию), и размер взимаемой оптовой надбавки (наценки).
Принципы формирования цен производителем с учетом условий франкировки
На сегодняшний день законодательство предоставляет право сформировать цены в зависимости от условий франкировки только субъекту хозяйствования на производимые им товары.
Компенсировать понесенные транспортные расходы за счет средств покупателя производитель может следующими способами.
1. Путем оказания транспортных услуг по отдельному договору (на транспортное или транспортно-экспедиционное обслуживание) на основании специального разрешения (лицензии), полученного в установленном порядке. В этом случае производитель формирует отпускные цены на условиях франко-отправления (франко-склад производителя).
В случае, если согласно договору на поставку товаров транспортировка осуществляется транспортом покупателя либо транспортом сторонней организации (индивидуального предпринимателя) по заказу покупателя и за счет покупателя, производитель расходы по транспортировке не несет. В этом случае товары реализуются по утвержденным производителем отпускным ценам на условиях франко-отправления.
В случае, если покупатель заключает с производителем договор на доставку (транспортировку) приобретенных товаров до указанного места, то отдельно от стоимости товаров по отпускным ценам, сформированным на условиях франко-отправления, производитель выставляет покупателю стоимость транспортировки исходя из сформированного и зарегистрированного в установленном порядке тарифа на оказываемые транспортные услуги.
2. Путем формирования отпускной цены на условиях франко-назначения. В этом случае к сформированной в установленном порядке отпускной цене на условиях франко-отправления добавляются фактические расходы по осуществлению транспортировки собственным либо привлеченным транспортом. При формировании отпускных цен на условиях франко-назначения в цены включается экономически обоснованная сумма транспортных расходов только по доставке продукции от организации-изготовителя до пункта назначения, обусловленного договором (то есть в одну сторону), а расходы по обратному (порожнему или с транспортной тарой) пробегу транспортных средств в отпускные цены не включаются. Рассмотрим принцип формирования цены на условиях франко-назначения на условном примере.
Пример.
Организация в сентябре 2007 г. формирует цену на производимый ею товар на условиях франко-назначения. Сформированная цена на условиях франко-отправления составляет 34 000 руб. (без учета НДС). Фактические транспортные расходы по доставке товаров до покупателей (в соответствии с условиями договоров) за январь – июнь 2007 г. составили 141 922 600 руб. Стоимость товаров по отпускным ценам на условиях франко-отправления (без учета НДС), для доставки которых организация несла расходы по транспортировке, в январе – июне 2007 г. составила 507 936 700 руб. Положением о ценообразовании, утвержденным в организации, установлено, что при определении статистических показателей принимается соответствующая фактическая информация по данным бухгалтерского учета за полугодие (первое или второе), предшествующее полугодию, в котором производится формирование цены. Расчет формируемой отпускной цены товара на условиях франко-назначения будет выглядеть следующим образом:
№ п/п | Наименование показателя | Сумма, руб. | Расчет суммы |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Стоимость товаров по отпускным ценам на условиях франко-отправления (без учета НДС), для доставки которых организация несла расходы по транспортировке, в январе – июне 2007 г. | 507 936 700 | – |
2 | Фактические транспортные расходы по доставке товаров покупателям (в соответствии с условиями договоров) за январь – июнь 2007 г. | 14 192 260 | – |
3 | Удельный вес транспортных расходов в стоимости товаров по отпускным ценам на условиях франко-отправления (без учета НДС), для доставки которых организация несла расходы по транспортировке, за январь – июнь 2007 г., % | 2,7941 | Стр. 2 / стр. 1 ´ 100 |
4 | Отпускная цена, сформированная на условиях франко-отправления (без учета НДС) | 34 000 | |
5 | Сумма транспортных расходов по доставке товаров, включаемых в отпускную цену товаров, сформированную на условиях франко-назначения | 950 | Стр. 4 ´ стр. 3 / 100 |
6 | Отпускная цена, сформированная на условиях франко-назначения (без учета НДС) | 34 950 | Стр. 4 + стр. 5 |
7 | Сумма НДС по ставке 18% | 6291 | Стр. 6 ´ 18 / 100 |
8 | Отпускная цена, сформированная на условиях франко-назначения (с учетом НДС) | 41 241 | Стр. 6 + стр. 7 |
Отпускные цены, сформированные как на условиях франко-отправления, так и на условиях франко-назначения, организация помещает в прейскурант.
УТВЕРЖДАЮ:
Директор ООО "АБВ"
________Петров ____________
П.
Прейскурант цен на товары
г.
Вступает в силу с 3.09.2007 г.
Наименование товара (работы, услуги) | Единица измерения | Цена, руб. | ||
без НДС | сумма НДС | с НДС | ||
Товар 1 (на условиях франко-отправления) | 1 шт. | 34 000 | 6120 | 40 120 |
Товар 1 (на условиях франко-назначения) | 1 шт. | 34 950 | 6291 | 41 241 |
Разработал экономист ________Сидорова _____ С.
Владимир Сузанский, экономист
* Гл. бухгалтер. Ценообразование. – 2006. – № 4. – С. 3–17.
Основные порталы (построено редакторами)