Наиболее опасные схемы планирования, описанные во внутренних документах ФНС России (по всем видам налогов)
Название схемы | Суть схемы | Минимизируемые налоги |
Приобретение товаров (работ, услуг) от контрагентов-однодневок | Заключение «фиктивных» договоров с контрагентами, носящими признаки фирм-однодневок. Включение стоимости полученных от них материально-производственных запасов (работ, услуг) в базу по налогу на прибыль, а также принятие к вычету «входного» НДС, предъявленного такими контрагентами | НДС, налог на прибыль |
Применение ЕНВД по розничной торговле при площади торгового зала более 150 кв. м | В целях применения ЕНВД крупными магазинами их площадь делится на части, не превышающие 150 кв. м, которые затем фиктивно сдаются в аренду. Фактически на площади магазина торгует только одна фирма, на которую, в частности, зарегистрирована вся контрольно-кассовая техника и которой принадлежит весь товар, находящийся в торговом зале | НДС, налог на прибыль, страховые взносы (до 2011 года)[1] |
Использование «управляющей» компании в деятельности холдинга | Организация, применяющая общую систему налогообложения (далее – ОСНО), с целью минимизации налога на прибыль и ЕСН создает компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО), которая оказывает услуги по управлению. В нее выводится часть административно-управленческого персонала. При этом стоимость вознаграждения, выплачиваемого «управляющей» компании за оказываемые ею услуги, устанавливается на высоком уровне (как правило, в размере фактически получаемой прибыли основной организации). Организация, применяющая ОСНО, уменьшает налогооблагаемую базу на стоимость вознаграждения, «сводя к нулю» налогооблагаемую прибыль. Стоимость вознаграждения облагается у организации на «упрощенке» в составе доходов по ставке 6%, а вознаграждение персонала облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд по ставке 14% | Налог на прибыль, страховые взносы (до 2011 года) |
Включение в расходы процентов по займам, используемым другими организациями группы или физическими лицами | В банке берется кредит на одну из компаний группы, применяющей ОСНО. Полученные денежные средства затем предоставляются на безвозмездной основе другим компаниям группы либо физическим лицам. При этом банковские проценты у организации-заемщика включаются в полном объеме в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль | Налог на прибыль |
Включение в расходы процентов по «фиктивным» займам | Организация, применяющая ОСНО, получает процентный займ от другой аффилированной компании или ИП, находящегося на «упрощенке». Проценты по займам у организации, применяющей ОСНО, уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент их начисления. У организации или ИП проценты включаются в облагаемую базу по УСНО по мере их оплаты. В результате применения схемы группа компаний получает экономию по налогу на прибыль в размере 14%: 20% (экономия налога на прибыль) минус 6% (уплата налогов по УСНО) | Налог на прибыль |
Включение в расходы необоснованных штрафных санкций за «фиктивное» нарушение договоров | Организация, применяющая ОСНО, с целью минимизации налога на прибыль включает в хозяйственный договор, заключенный с дружественным контрагентом, желательно применяющим УСНО, условие о штрафных санкциях (например, за несвоевременные расчеты, за несвоевременную поставку товара, выполнение работ, оказание услуг и т. п.). Указанные штрафные санкции уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, применяющей ОСНО, в момент их начисления | Налог на прибыль |
Выплата зарплаты в конвертах | Заработная плата сотрудникам (выше минимального уровня) выдается неучтенными наличными деньгами. Для серой зарплаты деньги обналичиваются путем, например, перечисления сумм по фиктивным договорам за услуги или снятием их с расчетного счета на хозяйственные нужды | Страховые взносы, НДФЛ |
«Конвертно-банковский способ» | Более сложная в реализации разновидность конвертной схемы. Одному из сотрудников выдаются или перечисляются на личный счет денежные средства под видом подотчетных сумм. Денежные средства затем вносятся на личные счета других сотрудников организации | Страховые взносы, НДФЛ |
Вывод персонала за штат с последующим заключением договора аутстаффинга или договора аутсорсинга | Организация, применяющая ОСНО, создает аффилированную или скрытоаффилированную фирму, работающую по УСНО, в которую переводит значительную часть своего персонала. Компании заключают договор аутстаффинга (персонал «сдается в аренду» для выполнения функций, необходимых первой организации) или договор аутсорсинга (оказание услуг или выполнение работ, входивших в обязанности персонала в первой организации). Кроме того, использование данной схемы практикуется, если в основной организации необходимо уменьшить численность персонала с целью применения УСНО | Налог на прибыль, страховые взносы (до 2011 года), УСНО |
Гражданско-правовые договоры вместо трудовых | Вместо трудовых договоров заключаются гражданско-правовые договоры. Это позволяет либо экономить на страховых взносах в части взносов в ФСС, либо полностью не платить их (если по гражданско-правовому договору передаются права собственности, имущественные права или имущество в пользование) | Страховые взносы |
Выплата заработной платы из «фонда руководителя» | Руководителю компании устанавливается высокая заработная плата, позволяющая в первые же месяцы года превысить базу для начисления страховых взносов в размере 463 000 руб. (2011 год), 415 000 руб. (2010 год). Остальным сотрудникам устанавливаются заработные платы на минимальном уровне. Руководитель, получив деньги, делится зарплатой с работниками | Страховые взносы |
Выплата дохода сотруднику предприятия или физическому лицу в виде оформления договора займа | Учредителю, или физическому лицу, или ключевому сотруднику, который оказывал какие-либо услуги, выдается заем (либо денежные средства в подотчет), который потом списывается в связи с заключением договора займа. Вариант: для учредителя приобретается банковский вексель, который передается по договору купли-продажи с отсрочкой платежа. Задолженность по займу (векселю) далее не погашается. Таким образом, под договором займа (продажи векселя) скрывается выплата дохода физическому лицу без соответствующего обложения НДФЛ и страховыми взносами | Страховые взносы, НДФЛ |
[1] Оптимизация страховых взносов за счет вывода персонала в организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения (УСНО), и иные аналогичные схемы по минимизации страховых взносов за счет перевода персонала в организации, применяющие спецрежимы, актуальна только до конца 2010 года, так как начиная с 2011 года заработная плата персонала у «спецрежимников» облагается по общему тарифу в размере 34%. – Здесь и далее к страховым взносам (до 2011 года).
