Правовое регулирование аудиторской деятельности

Лекция 9.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.  Понятие аудита

2.  Сопутствующие аудиту услуги

3.  Виды аудита

4.  Система правового регулирования аудита

5.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

6.  Права и обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора

Литература:

1.  Правовые основы бухгалтерского учёта и аудита в Российской Федерации: учебное пособие / под ред. . – М.: КНОРУС, 2011. – 232 с.

2.  Хозяйственное (предпринимательское) право: учебник для вузов / отв. ред. , . – М.: Норма, 2007. – 752 с.

3.  Федеральный закон от 01.01.2001 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

1. Понятие аудита

Термин «аудит» происходит от глагола audire (лат.), что означа­ет «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного тер­мина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за ка­ким-либо процессом или деятельностью.

В специальной литературе в последние годы аудит определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятельности. В некото­рых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом пони­мают комплексно-экономический анализ.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит в широком смысле характеризуется как комплексный ин­ститут, которому свойственны признаки процесса контроля.

В узком смысле аудит представляет собой собственно аудитор­скую проверку, в ходе которой осуществляется совокупность действий, направленных на получение аудитором сведений о финансовой отчёт­ности аудируемого лица, достаточных для формирования и выраже­ния мнения о ее достоверности и соответствии ведения бухгалтерско­го учёта законодательству.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществля­емая аудиторскими организациями, а также индивидуальными ауди­торами.

Исходя из определения аудита, можно обозначить его предмет, объект, цель, задачи.

Под предметом аудита следует понимать непосредственно сис­тему финансового и бухгалтерского учёта организации, систему учёта доходов и расходов аудируемого лица.

Объект аудита – более широкое понятие, он может быть опреде­лён как общественные отношения, возникающие в связи с необходи­мостью выражения мнения независимого аудитора или аудиторской организации по результатам проверки достоверности ведения органи­зациями бухгалтерского учёта и ведения учёта доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Объектами аудита могут быть:

·  качество продукции;

·  экологические характеристики производства и окружающей среды;

·  эффективность использования бюджетных средств;

·  финансовое состояние организации;

·  бухгалтерская финансовая отчётность организации;

·  надежность системы внутреннего контроля организации и т. д.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка веде­ния бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансо­вой отчётности, которая позволяет пользователю этой отчетности де­лать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и на осно­ве этих выводов принимать обоснованные решения.

2. Сопутствующие аудиту услуги

В соответствии со ст. 1 Закона об аудите аудиторские организа­ции и индивидуальные аудиторы могут оказывать услуги, сопутству­ющие аудиту.

Под сопутствующими аудиту услугами понимаются следующие:

·  постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта,
составление финансовой отчетности, бухгалтерское консуль­тирование;

·  налоговое консультирование;

·  анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и фи­нансовое консультирование;

·  правовое консультирование, а также представительство в судеб­ных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

·  проведение маркетинговых исследований;

·  обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской
деятельностью, в установленном законодательством Россий­ской Федерации порядке.

3. Виды аудита

Аудит классифицируется но различным признакам.

По отношению к пользователям информации выделяют вне­шний и внутренний аудит.

По отношению к требованиям законодательства выделяют обя­зательный и инициативный аудит.

По назначению бывает аудит финансовой отчетности и специ­альный, который в свою очередь подразделяется на налоговый; аудит на соответствие требованиям; ценовой; управленческий (производ­ственный) аудит; аудит хозяйственной деятельности.

По времени осуществления аудит подразделяется на первона­чальный, согласованный (повторяющийся), оперативный.

По характеру проверки аудит классифицируется на подтверж­дающий, системно ориентированный, базирующийся на риске.

Существуют и другие варианты классификации аудита.

4. Система правового регулирования аудита

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности имеет несколько уровней.

На верхнем, первом, представлена Конституция Российской Федерации и система кодек­сов (НК РФ, БК РФ, ГК РФ, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовный кодекс Российской Фе­дерации (УК РФ), Уголовно-процессуальный кодекс Российской Фе­дерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федера­ции).

Второй уровень представлен федеральными законами, в том чис­ле законами об аудите, об акционерных обществах, об обществах с ог­раниченной ответственностью, о бухгалтерском учете и др.

К третьему уровню относятся подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты).

Стандарты аудита – это правила, которыми регулируется ауди­торская деятельность и опираясь на которые аудитор проводит конт­рольные мероприятия в любых формах (предварительные, текущие, последующие).

В настоящее время существует шесть постановлений Правитель­ства Российской Федерации, которые вводят обязательные стандарты аудиторской деятельности.

1.  Постановление Правительства Российской Федерации от 25 ав­густа 2006 г. № 000 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлени­ем Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г № 000».

2.  Постановление Правительства Российской Федерации от 16 ап­реля 2005 г. № 000 «О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлени­ем Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г № 000».

3.  Постановление Правительства Российской Федерации от 7 ок­тября 2004 г. № 000 «О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлени­ем Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г № 000».

4.  Постановление Правительства Российской Федерации от 4 июля 2003 г. № 000 «О внесении дополнений в Федеральные прави­ла (стандарты) аудиторской деятельности».

5.  Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000 (ред. от 25 августа 2006 г.) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

6.  Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. № 000 «О внесении изменений в Федеральные прави­ла (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановле­нием Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000».

Четвёртый уровень образуют приказы Министерства финансов РФ, внутренние стандарты про­фессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации ауди­торской деятельности и проведения аудита применительно к конкрет­ным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учёта, хозяйственного права.

Пятый уровень образуют письма Минфина России, затрагива­ющие отдельные вопросы регулирования аудита.

Шестой уровень включает внутрифирменные стандарты аудитор­ской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандар­тов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов явля­ются прерогативой аудиторских фирм, объектом их интеллектуальной собственности (ноу-хау). Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Главное место в системе правового регулирования аудиторской деятельности отводится Федеральному закону от 01.01.2001 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Рассматриваемый Закон об аудите структурно включает 26 ста­тей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности ауди­руемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

Статья 1. Аудиторская деятельность

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность

Статья 3. Аудиторская организация

Статья 4. Аудитор

Статья 5. Обязательный аудит

Статья 6. Аудиторское заключение

Статья 7. Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов

Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов

Статья 9. Аудиторская тайна

Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора

Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности

Статья 16. Совет по аудиторской деятельности

Статья 17. Саморегулируемая организация аудиторов

Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

Статья 19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций

Статья 20. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

Статья 21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов

Статья 22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов

Статья 23. Заключительные положения

Статья 24. О внесении изменения в Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»

Статья 25. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации

Статья 26. Вступление в силу настоящего Федерального закона

6. Права и обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора

Согласно статье 13 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация (индивидуальный аудитор) имеет право:

1.  самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятель ности, а также количественный и персональный состав аудитор­ской группы, проводящей аудит;

2.  исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отра­женного в этой документации;

3.  получать у должностных лиц аудируемого лица разъясне­ния и подтверждения в устной и письменной форме по возник­шим в ходе аудита вопросам;

4.  отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

·  непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

·  выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение ауди­торской организации, индивидуального аудитора о достоверности, бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5.  осуществлять иные права, вытекающие из договора оказа­ния аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, инди­видуальный аудитор обязаны:

1.  предоставлять по требованию аудируемого лица обоснова­ния замечаний и выводов аудиторской организации, индивиду­ального аудитора, а также информацию о своем членстве в само­регулируемой организации аудиторов;

2.  передавать в срок, установленный договором оказания ау­диторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3.  обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4.  исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.