Конспект лекции по курсу «Бюджетирование»
Модуль 1. Методические аспекты бюджетирования
1.1. Определение бюджетирования. Базовые понятия.
Основным плановым документом на предприятии традиционно является его бизнес-план или, в случае государственного учреждения, план его производственно-финансовой деятельности. Он включает в себя следующие основные компоненты: план оказания услуг, план закупок МТР и услуг, план организационно-технических мероприятий, инвестиционный план, плановую себестоимость, финансовый план (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, плановый баланс).
При этом, по учреждению планируются производственные, экономические и финансовые показатели. Производственные показатели содержатся в производственных планах, а экономические и финансовые входят в состав бюджетов.
Бюджетирование – это компонент бизнес-планирования, охватывающий экономические и финансовые показатели предприятия/ учреждения. Бюджетирование в ряде литературных источников называют финансово-экономическим планированием, что, в общем-то, верно отражает его суть, но не акцентирует внимание на очень важном аспекте бюджетирования – ответственности за исполнение финансово-экономических показателей.
Понятие бюджетирование на практике объединяет сметное планирование, экономическое планирование и финансовое планирование.
Сметное планирование – это процесс формирования калькуляций по видам государственных услуг и смет расходов структурных подразделений. Плановые и нормативные калькуляции составляются на каждый вид услуг. По структурным подразделениям составляются сметы расходов на их содержание в плановом периоде. Кроме этого, в масштабах учреждения должно быть организовано сметное планирование целевых мероприятий.
Экономическое планирование – процесс планирования доходов и расходов предприятия по видам, центрам ответственности и направления деятельности. Является более широким понятием, нежели сметное планирование, поскольку предполагает планирование доходной части и экономического результата.
Финансовое планирование – процесс планирования платежей и поступлений, а также финансового результата. Финансовое планирование также называют планированием движения денежных средств.
Не вполне корректно говорить о построении системы бюджетирования на предприятии или в учреждении. Речь следует вести о развитии существующей на каждом предприятии или учреждении системы финансово-экономического планирования. Развивать ее можно в нескольких направлениях:
• Повышение ориентированности на результат
• Повышение методической обоснованности расчетов
• Увеличение аналитических разрезов, в которых ведется планирование и бюджетирование
• Повышение скорости моделирования
• Повышение объективности и обоснованности моделирования
• Снижение трудоемкости процедур производственного планирования и бюджетирования
• Снижение количества ошибок
• Получение экономических обоснований ключевых решений
Это далеко не весь перечень направлений, по которым можно развивать бюджетирование. Сюда можно добавить еще и мотивацию, контроль за расходованием средств предприятия (казначейскую функцию), контроль хода бюджетного процесса и т. д.
Бюджетирование рассматривают в шести аспектах.
Организационный аспект дает оценку степени формализации и регламентации процесса бюджетирования. Понятно, что чем выше степень регламентации процедур, тем выше прогнозируемость и управляемость бюджетного процесса.
Координационный аспект заключается в степени скоординированности участников бюджетного процесса. Является следствием высокой степени регламентации бюджетного процесса либо эффективной оперативной работы бюджетного отдела.
Методический аспект отражает соответствие методологии бюджетирования, принятой в компании, ее производственным особенностям и финансово-хозяйственному устройству
Ценность мотивационного аспекта бюджетирования в том, что он дает возможность стимулировать результаты труда руководителя. Стимулирование производится посредством включения в бюджет подразделения премиального фонда, который может быть использован на выплату премий работникам подразделения и его руководителю только в случае исполнения бюджета.
Интеграционный аспект отражает взаимосвязь различных элементов системы планирования и бюджетирования, таких как: целевое планирование, производственное планирование, экономическое планирование, финансовое планирование.
Информационно-аналитический аспект бюджетирования заключается в снабжении руководства информацией о ходе бюджетного процесса и ходе его исполнения
1.2. Концепция результативного управления
Основным направлением совершенствования процесса оказания государственных услуг является нацеленность на получение конечного результата.
В методическом ракурсе это можно представить в виде замкнутого контура управления оказанием государственных услуг. В долгосрочном горизонте оказание любой государственной услуги производится по циклу, сформулированному в рамках концепции сбалансированной системы показателей (Balanced Scorecard).
Каждый комплекс государственных услуг можно представить в виде циклического процесса, проходящего сквозь 4 области управления (Рис. 1):
• Область управления финансово-экономическим потенциалом региона
• Область управления инновационным потенциалом региона в части формирования новых технологий оказания государственных услуг
• Область управления процессами оказания государственных услуг
• Область управления отношениями с потребителями услуг, обратная связь, результаты оказания услуг
Применение такой концепции, например, к системе образования позволяет утверждать, что успешное управление и развитие системы оказания образовательных услуг возможно в том случае, если система образования:
• в достаточной части финансируется;
• в ней проводятся постоянные улучшения;
• которые улучшают процессы оказания образовательных услуг и обеспечивающие процессы системы образования (улучшение которых также отражается на улучшении характеристик процессов оказания образовательных услуг);
• улучшенные процессы обеспечивают более точное и полное удовлетворение запросов потребителей образовательных услуг: общества, государства, бизнеса.
• Повышение эффективности удовлетворения запросов потребителей через определенный временной лаг позволяет повысить темпы роста региональной экономики, ВРП и, в конечном счете, выйти на следующий цикл управления системой оказания образовательных услуг
 |
Рисунок 1. Цикл управления по результатам в системе образования
Концепция сбалансированного управления реализацией государственных услуг позволяет сделать прозрачной логику действий: финансирование – планирование и разработка улучшений в оказании государственных услуг – реализация улучшений – результат (отдача, обратная связь, результат в социально-экономическом положении региона, повышении уровня жизни населения и т. д.).
Концепция сбалансированного управления применима также и к управлению ходом различных ведомственных программ. Например, программа развития человеческого капитала региона, которая может реализовываться в рамках исполнения стратегии социально-экономического развития, может быть представлена в виде циклического процесса, последовательно реализуемого в 4 перспективах (Рис. 2):
• Финансирование процессов улучшения социально-экономического положения человеческих ресурсов.
• Управление инновационными процессами развития человеческих ресурсов на уровне субъекта РФ.
• Улучшение процессов управления человеческим капиталом
• Прямой эффект от развития человеческих ресурсов
Прямой эффект от развития человеческих ресурсов через прогнозируемый временной лаг формирует долгосрочный финансовый эффект от развития человеческих ресурсов. Тем самым происходит замыкание цикла управления по результатам.
Рисунок 2. Цикл управления человеческим капиталом
1.3. Бюджетирование, ориентированное на результат
Концепция бюджетирования, ориентированного на результат, является одним из основных элементов управления по результатам, изложенных в рамках Административной реформы в органах государственной власти РФ. Данная концепция предусматривает переход от бюджетирования ресурсной потребности получателей бюджетных средств (ПБС) к бюджетированию их плана действий по достижению ключевых показателей, поставленных перед ними.
Данная концепция давно известна в коммерческом секторе. В концепции бюджетирования, ориентированного на результат выделяется два последовательных процесса (Рис. 3):
Целевое, программное и ресурсное планирование Экономическое и финансовое бюджетирование
Рисунок 3. Бюджетирование, ориентированное на результат в коммерческом предприятии
В рамках первого процесса фиксируется система показателей для исполнителей; на основании этой системы исполнителями определяется план действий по достижению целевых значений показателей, далее по плану действий дается ресурсная оценка. Данный процесс, по сути, представляет собой программно-целевое планирование и проектное управление, перенесенные на оперативный временной горизонт.
В рамках экономического и финансового бюджетирования сначала обсчитывается ресурсная потребность и определяются сметы затрат, сопоставляются с доходами и формируется БДР. БДР определяет лимиты по статьям, в рамках которых необходимо заключать договоры. Также на основании БДР можно составить БДДС косвенным методом. На основании проектов договоров согласно условиям оплаты и графикам платежей составляется БДДС прямым методом.
Логика применения концепции БОР в государственном секторе полностью совпадает с вышеизложенной, с той лишь разницей, что для госучреждений в качестве целеполагающего и основного производственного документа используется государственное задание на оказание государственных услуг (для муниципальных учреждений – соответственно, муниципальное задание). На рисунке 4 представлена схема организации бюджетного процесса в государственном учреждении.
Рисунок 4. Бюджетирование, ориентированное на результаты, в государственном учреждении
Процесс бюджетирования государственного учреждения тесно интегрирован в процесс бюджетирования деятельности ведомства, к которому это подразделение относится. Схематично взаимосвязи между ведомством и подведомственным ГУ, возникающие в ходе формирования бюджета ГУ показаны на рисунке 5.
Рисунок 5. Взаимосвязь ведомственного уровня и уровня ГУ в процессе формирования бюджета ГУ
Резюмируя материал, изложенный в модуле 1, можно констатировать следующее:
С точки зрения:
• управленческого аспекта
• технологии построения
• механизма функционирования
бюджетирование государственного учреждения не имеет существенных отличий от бюджетирования коммерческой организации.
Бюджетный кодекс и введенные в действие инструкции по бюджетному учету и отчетности существенно расширили полномочия учреждений в части построения эффективной системы финансового менеджмента, основным элементом которой является бюджетный процесс.
Таким образом, основной вектор развития бюджетного процесса в государственных учреждениях – это внедрение в их практику эффективных методов и приемов бюджетирования, опробованных и успешно применяемых в коммерческом секторе, конечно, с учетом особенностей государственного регулирования деятельности ГУ. Подобная необходимость продиктована тем, что именно на предприятиях коммерческого сектора существует острая необходимость поддержания конкурентного положения на рынке путем: снижения затрат, повышения производительности труда, в том числе методами стимулирования и мотивирования, повышения эффективности управления активами предприятия, его инвестиционными ресурсами.
В связи с этим, далее, в модуле 2 изложены основные методы и приемы эффективного бюджетного управления из практики коммерческих предприятий, подлежащие адаптации к условиям и особенностям работы государственных учреждений.
