,
доктор (PhD), доцент кафедры «Учет и аудит» КазНУ имени аль-Фараби
История возникновения и развития контроллинга в бизнес - структурах
Контроллинг как самостоятельная наука возникла давно. Его необходимость обусловлена логикой развития управления. Первым доказательством существования контроллинга стало появление еще в XV при королевских дворах сначала Англии, а затем и Франции специалистов по контроллингу под названием "контролер", задачей которых был документальное сопровождение и контроль использования денег и товаров.
Однако идеи контроллинга были реализованы в управлении производством позже, когда промышленное производство возросло и усложнилось настолько, что требовало новых методов планирования и контроля. Рост масштабов промышленного производства в конце XIX и в начале XX в вызвали необходимость улучшения методов производственного учета и совершенствование методов финансового контроля. На американских предприятиях функции контроллинга возникли с взаимосвязи между секретарем (делопроизводителем) и казначеем. Повышение требований и усложнение задач учета привело к тому, что специфические задачи казначея (финансового директора) и секретаря (ассистента управления) были переданы в организационно оформленную службу контроллингу. [1].
Предпосылкой создания концепции контроллинга, которая возникла более 100 лет назад, стали: причины всемирного экономического кризиса; более жесткое налогообложение; сложные формы финансирования
В первой фазе своего развития контроллинг должен бы рассматривать, прежде всего, уже, совершенные процессы, а, значит со временем все в большей степени, возрастает необходимость овладения планово-учетным методами. В этой связи учет и отчетность превращаются из инструментов регистрации и контроля, в вспомогательное средство преодоления препятствий в будущей.
В современном значении слово "контроллинг" как характеристика области задач на предприятии стало использоваться в США с конца XIX в., когда в 1880 г. должность контроллера появилась в железнодорожной компании "Atchison, Topeka and Santa Fe Railroad", а в 1892 г. "General Electric Company" первой из промышленных предприятий ввела в свой штат таких специалистов. В то время контроллеры преимущественно занимались проведением ревизий и другими финансово-экономическими вопросами. До этого момента все вопросы, связанные с управлением предприятием, возлагались на общее собрание акционеров и совет директоров, что само по себе было неэффективно и потребовало создание специфического управляющего органа
В значительной мере на развитие контроллинга и его внедрение на предприятиях оказал влияние мировой экономический кризис. Годы депрессии привели к осознанию того, что успешное руководство хозяйствующим субъектом неизбежно связано с усилением внимания к внутрифирменному планированию и учету. Это, в свою очередь, привело к эволюции взглядов на контроллинг. Если вначале преобладало исторически-бухгалтерское видение контроллинга, и контроллер выполнял функции ведения учета и ревизии уже свершившихся хозяйственных событий, то со временем эти функции были расширены, что определило контроллинг как систему, ориентированную на будущие события. Созданный в 1931 г. институт "Financial Executives Institute" (FEI) следующим образом трактовал функции контроллинга: составление и координация;планов предприятия, ведение внутрифирменного учета и отчетности, ведение учета и отчетности для внешних пользователей, разработка перспективных методов управления, вопросы налогообложения и страхования, ревизия, информационное обеспечение, оценка и консультирование. Кроме этой организации в США для решения вопросов контроллинга с 1934 г. издается журнал "The Financial Executive", а в 1944 г. был создан исследовательский институт "Financial Executives Research Foundation". [2].
Возникновение контроллинга в Германии можно отнести ко второй половине XX в. Предпосылкой явилось появление и последующее внедрение принципиально новой системы управления по центрам ответственности на многих немецких предприятиях в середине 60-х гг. Это обусловило необходимость улучшения существующего инструментария управления, а также привлечения для решения данных проблем квалифицированных специалистов, способных критически оценить действия руководителей организации. В результате возник целый ряд научных и образовательных учреждений, занимающихся подготовкой кадров в сфере производственного планирования и учета. Основными из них являются: "Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета", "Академия контроллеров" (1971 г.), "Союз контроллеров" (1975 г.). С 1989 г. в Германии издается журнал "Controller".
Страной, которая одной из первых применила концепцию контроллинга, стали США. По хронологии контроллинг в США развивался следующим образом:
- в 1778 г - законодательно созданное ведомство "Соntroller Auditor, Тreasuer and six Commissioner of Accounts", основной задачей которого было управление государственным хозяйством и контроль за использованием средствв;
- 1880 г - введена должность контролера в железнодорожной компании "Atchison Topeka and Santa Fe Railway System", где впервые контроллинг внедрены на предприятии для решения финансово-экономических заданий - управление вкладами и основным капиталом.
- 1892 г - компания "General Electric" впервые внедряет контроллинг в индустриальном предприятии.
К началу 30-х pp XX в контроллинг почти не использовался и само слово было забыто Экономический кризис 1929 - 1932 годов заставила предпринимателей посмотреть с новых позиций на роль и место внутрифирменного планирования и учета. В этот период вспомнили о контроллинг в связи с трудностями управления в нестабильной среде и обеспечения существования в условиях конкуренции. [3].
В 30-х годах XX века происходит одновременно и проведения научного обоснования контроллинга. Появляются первые журналы, книги и т. д. В 1931 г создается Институт контроллеров Америки - профессиональная организация контроллеров, который в 1962 г переименовывается в "Financial Executive Institute", a в 1944 году создан исследовательский институт "Conlrollership Foundation.
В послевоенный период функции учета и контроля выполняет отдел главного контроллера, который назначает совета директоров Он имеет право решающего голоса на заседаниях совета директоров Контроллер фактического организует контроллинг на предприятии, отвечает за систему учета и отчетности, анализирует и дает объяснения по развитию финансовой деятельности компании, изучает и разрабатывает показатели и формы отчетных ости для удовлетворения запросов руководства и клиентов, готовит доклады Совету директоров по оценке стоящих перед компанией и включают рекомендации об изменении деятельности отдел контроллера является над бухгалтерией в виде учетно-контрольной и информационной службы.
В ряде европейских стран, к примеру, Великобритании, Франции и др. некоторые функции управления отделились, что привело к образованию отдельных систем в сфере управления предприятием. Например другая, система планирования, система внутреннего контроля, а в ней как составная часть внутренний аудит (во Франции) или система внутреннего аудита на предприятии (в Великобритании) и др. Учитывая важную весть внутреннего контроля и внутреннего аудита, создаются специальные организации. Так, создан Институт внутренних аудиторов в Великобритании.
Со временем в странах, где зародился и был распространен контроллинг, внимание к нему несколько уменьшилась и он стал на один уровень с другими методами эффективного хозяйствования
Функционирование систем внутреннего контроля и внутреннего аудита в большинстве развитых европейских стран удовлетворяет интересы и потребности функционирования и управления предприятием, его взаимодействия с окружающей средой, и контроллинг как таковой уже не имеет первостепенное значение. Напротив, в США и Германии значимость его все возрастает, что связано с историческими особенностями развития учетных систем, а также экономическими трудностями и проблемами в налогообложении.
Для Германии характерно свой подход к формированию контроллинга.
Экономический кризис послевоенного периода в ФРГ была быстро преодолена благодаря эффективным законам относительно стимулирования производства и особой нужды в контроллинге не было. Лишь с середины 50-х годов наблюдаетется некоторый интерес к концепции контроллинга конце 60-х годов основы контроллинга встречаются в деятельности дочерних компаний американских концернов. Поэтому происходит мгновенное переосмысления которое было вызвано публикациями американского опыта, а также деятельностью американских консалтинговых фирм в Германии и радикальными изменениями внешней среды предприятия. Впоследствии идеи контроле не были апробированы на предприятиях ФРГ и нашли распространение не только на немецких предприятиях, но и в немецкоязычных странах.
Сначала основные функции контроллинга заключались в составлении предварительной сметы затрат и калькуляции. В дальнейшем (в 60-х годах) преобладают составления бюджета и сопоставления плановых показателей с фактическими в связи с быстрыми изменениями в окружающей среде и необходимости предвидения будущего происходит усиление ориентации контроллинга на оперативное, а позже и на стратегическое планирование участие его в формировании целей деятельности и политики предприятий.
В 70-х годах начинает развиваться теоретическая концепция контроллинга, который до этого знали только отдельных публикаций
Первым в ФРГ был создан Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятий и учета.
С 1971 г. проводятся частные и общественные семинары Академией контроллеров.
С 1989 г выдается специальное издание "Controller", пропагандирующее идеи и философию контроллинга.
Проведенные в Германии исследования отличительных особенностей предприятий, которые успешно функционируют, от тех, не менее эффективно действуют, показали, что первые отличаются, прежде всего, структурой координации и интеграции функциональных сфер (исследования Лоренса, Лорш), поскольку решающим проблемой для крупных предприятий вопрос, как оптимально наладить сотрудничество различных структурных единиц.
Было установлено, что в рамках этого процесса существует три уровня задач управления:
- общехозяйственный (определение постановок целей предприятия, согласованных с требованиями окружающей среды);
- интеграционный (координация планирования выпуска продукции, услуг с целями генерального подрядчика);
- уровень разработки планов
В связи с указанным выше на крупных предприятиях Германии создаются контроллинга, специальные рабочие места контролеров.
На предприятиях Германии специалисты по контроллингу превратились в советников и координаторов управления предприятием по вопросам экономики и организации производства Значение контроллинга растет не только для промышленных предприятий, но и других сфер экономической деятельности (страхование, медицина, банковская деятельность и др..).
Дальнейшее развитие контроллинга, как новой отрасли экономической науки, обусловлено различными причинами:
- сменой технологий, дифференциации, диверсификации, интернационализации компаний;
- увеличением числа переменных, на основе которых принимаются решения;
- осложнением среды, в которой функционирует предприятие;
- осложнением объема и предметного содержания информации, необходимой для управления;
- осложнением коммуникаций и цикла принятия решений, что требует высокой компетенции кадров в области организации и системотехники
Начиная с первой половины 90-х годов XX века идеи контроллинга внедряются на предприятиях бывшей ГДР, Польши, Чехии
На сегодняшний практически во всех государствах Западной Европы в большей или меньшей степени имеют место элементы контроллинга одной из наиболее эффективной системы хозяйствования
Таким образом, контролинг – новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета, менеджмента и маркетинга. В XV веке в США законодательно было учреждено ведомство «Controller, Auditor». Его задачами являлись управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств. В 1778 году в Великобритании была введена должность «Controllour». Это явилось первой попыткой решать задачи государственного управления с помощью идей контроллинга. В 1880 году в США была создана система «Atchison, Topeka and Santa Railway System», благодаря которой контроллинг стал использоваться на предприятиях для решения финансово-экономических задач, для управления финансовыми вложениями и основным капиталом. 1892г. - компания «General Electric Company» (США) - первая из индустриальных предприятий - вводит должность контроллера. Первоначально контроллеры занимались финансово-экономическими вопросами и проведением ревизий. Экономический кризис 1929 года привел к пониманию роли ранее пренебрегаемого производственного учета, а также к необходимости внедрения на предприятии элементов контроллинга. В 1931 году основан институт «Controllers Institute of America» как профессиональная организация контроллеров. С 1944 года существует исследовательский институт «Controllership Foundation». В Германии в 30-40 годы XX века наблюдалось заметное развитие концепции контроллинга. В 1950 -1970 годы экономика страны характеризовалась высокими темпами роста и солидными прибылями, поэтому у немецких предприятий отсутствовал опыт преодоления ситуаций, связанных с угрозой их существования. Введение и развитие контроллинга в Германии в последние десятилетия связано с изменениями в окружающем предприятия мире и с принципиальной переориентацией предпринимательского мышления и действий. Повышение спроса на услуги в области контроллинга привело к появлению в Германии ряда научных и образовательных организаций (Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета, Академия контроллеров, журнал "Controller").В большинстве стран с рыночной экономикой концепции контроллинга схожи. Различия касаются понимания двух крайних ситуаций: прагматизма и степени совершенствования системы в соответствии с менталитетом пользователей: в Германии стремление создать сначала теоретически целостную систему, затем приниматься за решение конкретных задач; в США и некоторых европейских странах преобладает прагматический подход: здесь контроллинг теснее связан с менеджментом, более ориентирован на требования рынка и потребности клиентов, (табл. 1).
Таблица 1 - Отличительные особенности американской и немецкой моделей контроллинга
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
| |
| |
|
В отличие от развитых стран Европы и Америки, интерес к контроллингу начал проявляться в конце 90-х годов, когда в экономике окончательно закрепились как юридические, так и фактически, рыночные принципы хозяйствования. К числу приоритетных задач контроллинга были отнесены:
· создание системы управленческого учета;
· разработка системы стратегического и оперативного планирование;
· внедрение инструмента бюджетирования.
Однако комплексно концепция контроллинга пока еще не вошла в практику. Объяснением этому служит тот факт, что в развитии данного направления заинтересован крупный и средний бизнес, который пока только набирает темпы своего развития. Ведь на внедрение системы оказывают влияние такие факторы, как продолжительность существования организации на рынке, отрасль, размер, структура, уровень автоматизации управления и постановки менеджмента в организации. Можно сделать вывод, что имеется значительный потенциал развития концепции и методов контроллинга, и, самое главное, возможностей их практического использования.
В результате изучения контроллинга появляются навыки в использовании общих и методологических принципов концепции управления деятельностью предприятия. Формируется представление об основах организации службы контроллинга в организациях.
Причины возникновения контроллинга.:
1. Повышение нестабильности внешней среды(выдвигает дополнит-е требования к с/с управления предприятием)
2. Смещение акцента с контроля пршлого на анализ будущего
3. Увеличение скорости реакции на изменение внешней среды и увелич гибкости работы предприят
4. Необходимость в непрерывном отслеживании изменений происходящих во внешней и внутренней среды
5. Необходимость продуманной с/с действий по обеспечению выживаемости предпр и избежания кризисных ситуаций
6. Усложнение с/с управления требует координация механизма внутри с/с
7. Потребность построение спец-й с/с инфо обеспеч-я управления.
Литература:
1. КОНТРОЛЛИНГ Учебное пособие. Ульяновск: УлГТУ, 2010.
2. Контроллинг. Под ред. , М.: 2006. — 336 с.
3. КОНТРОЛЛИНГ: Учебно-методический ком-плекс– М.: Изд. центрЕАОИ. 2008. – 108
