Тема: учет материальных ценностей
1) Общие принципы учета материалов.
2) Учет поступления материалов.
3) Учет отпуска материалов.
4) Аналитический учет материалов на складах.
5) Синтетический учет материалов.
6) Особенности учета спецоснастки.
7) Учет резервов под снижение стоимости материальных запасов
Литература:
1) Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 44н (ред. от 01.01.2001) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)
2) «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 01.01.2001 N 66)
3) Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 119н (ред. от 01.01.2001) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)
4) Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 (ред. от 01.01.2001) N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
5) Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 49 (ред. от 01.01.2001) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
6) Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 135н (ред. от 01.01.2001) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174)
1) Общие принципы учета материалов.
Материальные ценности относятся к оборотным средствам, являются предметами труда, потребляются в одном производственном цикле. Для эффективного управления предприятием необходима достоверная информация о наличии и движении материальных ценностей.
Организации используют различные виды материальных ценностей. По функциональной роли их можно разделить на две группы:
Ø основные;
Ø вспомогательные.
Основные материалы - составляют вещественную основу производимой продукции. Их роль могут выполнять: сырье, полуфабрикаты и др.
Вспомогательные материалы - не составляют вещественной основы продукции, но необходимы для её выпуска, а также для обслуживания процесса труда (топливо, тара, запасные части, строительные материалы и прочие материалы).
Данная классификация положена в основу организации синтетического учета материалов. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.
С целью рациональной организации бухгалтерского учета общая классификация материалов по функциональной роли детализируется на каждом предприятии при помощи номенклатуры - ценника.
Номенклатура-ценник – это систематизированный перечень материальных ценностей, применяемых на предприятии. В нем указывается номенклатурный номер, наименование, сорт, размер, единица измерения и учетная цена.
В синтетическом учете и балансе материалы отражаются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ценностей формируется в процессе заготовления.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
проценты по кредитам и займам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материальных ценностей изготовленных самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материальных ценностей, полученных по договорам мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
В текущем учете материалы, как правило, учитываются по ценам приобретения или по плановой себестоимости (плановым ценам). Если в качестве учетных цен применяются цены приобретения, то текущий учет отпуска ведется с применением одного из вариантов учета:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по способу ФИФО.
Выбор способа оценки материалов закрепляется в учетной политике организации. При любом из способов поступление материалов отражается по ценам поставщиков с обособленным отражением отклонений (транспортно-заготовительных расходов), а расход определяется следующим образом:
- при методе средней себестоимости количество израсходованных материалов умножают на среднюю себестоимости, которая по каждой группе путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество (в расчет принимаются остаток на начало месяца и поступление за месяц);
- при методе ФИФО (first in first out) первыми списываются в расход материалы, по стоимости первых поставок;
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
При методе ФИФО обособленно учитываются транспортно-заготовительные расходы или сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены.
В конце месяца осуществляется расчет фактической себестоимости израсходованных материалов. Для этого рассчитывается средний процент транспортно-заготовительных расходов:
С-до ТЗР + ТЗР по поступившим материалам
Средний % = ------------------------------------------------------------
С-до материалов + поступление материалов
по учетным по учетным
ценам ценам
Сумма ТЗР = Расход материалов * средний % ТЗР
по учетной цене
Фактическая себестоимость израсходованных материалов = расход материалов по учетной цене + сумма ТЗР(отклонений).
Например:
Предприятие ведет текущий учет материалов по ценам приобретения.
Остаток материалов на начало месяца
50шт. по 100 руб. 5000 руб.
ТЗР 450 руб.
Фактическая себестоимость 5450 руб.
В текущем месяце от поставщиков поступило:
2 числа т. м. 120 шт. по 80 руб.
6 числа т. м. 200 шт. по 90 руб.
20 числа т. м. 160 шт. по 70 руб.
ТЗР за текущий месяц составили 980 руб.
Отпущено:
3 числа т. м. 80 шт.
15 числа т. м. 110 шт.
25 числа т. м. 150 шт.
30 числа т. м. 130 шт.
Определить фактическую себестоимость израсходованных материалов, используя методы средней себестоимости, ФИФО.
Метод средней себестоимости
Показатель | Кол-во | Учетная цена | Учетная стоимость | ТЗР | Фактическая себест-сть |
Остаток на начало месяца | 50 | 100 | 5000 | 450 | 5450 |
Поступление за месяц | |||||
2 числа т. м. | 120 | 80 | 9600 | ||
6 числа т. м. | 200 | 90 | 18000 | ||
20 числа т. м | 160 | 70 | 11200 | ||
Итого | 480 | 38800 | 980 | 39780 | |
Поступление плюс остаток | 530 | 43800 | 1430 | 45230 | |
Средняя цена (45230/530) | 85 | ||||
Израсходовано за месяц | |||||
3 числа т. м. | 80 | 85 | 6640 | 216 | 6856 |
15 числа т. м. | 110 | 85 | 9130 | 298 | 9428 |
25 числа т. м. | 150 | 85 | 12450 | 406 | 12856 |
30 числа т. м. | 130 | 85 | 10790 | 352 | 11142 |
Итого | 470 | 39010 | 1272 | 40282 | |
Остаток на конец месяца | 60 | 4790 | 158 | 4948 |
% ТЗР=1430/43800*100=3,26%
Сумма ТЗР=39010*3,26/100=1272
Метод ФИФО
Показатель | Кол-во | Учетная цена | Учетная стоимость | ТЗР | Фактическая себест-сть |
Остаток на начало месяца | 50 | 100 | 5000 | 450 | 5450 |
Поступление за месяц | |||||
2 числа т. м. | 120 | 80 | 9600 | ||
6 числа т. м. | 200 | 90 | 18000 | ||
20 числа т. м | 160 | 70 | 11200 | ||
Итого | 480 | 38800 | 980 | 39780 | |
Поступление плюс остаток | 530 | 43800 | 1430 | 45230 | |
Израсходовано за месяц | |||||
3 числа т. м. (50*100+30*80) | 80 | 7400 | 241 | 7641 | |
15 числа т. м. (90*80+20*90) | 110 | 9000 | 293 | 9293 | |
25 числа т. м. (150*90) | 150 | 13500 | 440 | 13940 | |
30 числа т. м. (30*90+100*70) | 130 | 9700 | 316 | 10016 | |
Итого | 470 | 39600 | 1290 | 40890 | |
Остаток на конец месяца | 60 | 4200 | 140 | 4340 |
% ТЗР=1430/43800*100=3,26%
Сумма ТЗР=39600*3,26/100=1290
Материальные ценности, которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.
2) Учет поступления материалов
Материалы могут поступать в организацию в следующем порядке:
- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
- путем изготовления материалов силами организации;
- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
- получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
Если материалы приобретаются за плату, то поставщик предоставляет расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п.) для осуществления оплаты и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.), подтверждающие качество приобретаемых материальных ценностей.
Расчетные документы подлежат регистрации в специальных журналах. Бухгалтер должен проверить соответствие расчетных документов договорам.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
Оприходование поступающих материалов в случае полного соответствия количества и качества поступившего груза документам поставщика оформляется на складе приходным ордером (форма N М-4). Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т. п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
Если при оприходовании материалов выявлены отклонения по количеству, качеству, номенклатуре поступивших материалов, а также при неотфактурованных поставках (груз прибыл без сопроводительных документов) составляется акт о приемке материалов (форма М 7). Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Внутренне перемещение материалов, т. е. передача со склада на склад, из структурного подразделения на склад и т. д. оформляется требованием-накладной (форма М 11). Требование-накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же требованиями-накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Для оприходования материалов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, оформляется акт об оприходовании материальных ценностей (форма N М-35).
3) Учет отпуска материалов
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются следующие документы.
Лимитно-заборная карта (ЛЗК) (форма N М-8), выписывается при систематическом отпуске материалов на производственные нужды при наличии лимитов отпуска материалов. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных (оформляется отдельно).
Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.
Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте.
Требования-накладные (форма № М 11) выписываются при разовом отпуске материалов на производство, а также при сверхлимитном отпуске.
Отпуск материалов на сторону (в порядке реализации) оформляется накладными на отпуск материалов на сторону (форма № М 15).
Контроль расхода материалов может производится следующими методами:
а) методом документирования отклонений;
б) методом учета партионного раскроя материалов;
в) инвентарным методом.
Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы контроля.
При использовании метода документирования отпуск материалов сверх норм оформляется с использованием сигнальных первичных документов с указанием причин и виновников.
Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.
Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов. Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе «Раскройный лист» или «Раскройная карта», которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.
При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.
При этом методе на начало и конец месяца производится инвентаризация остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах. За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).
4) Аналитический учет материалов на складах.
Для хранения материальных запасов в организациях создаются централизованные склады и цеховые кладовые.
Аналитический учет материалов должен осуществляться по каждому наименованию раздельно по складам и кладовым.
Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение.
Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.
Размещение материальных запасов на складах и в кладовых должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия. На складах должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов.
Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик), при приеме на работу с ними заключается договор о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аналитический учет материалов на складах ведется в Карточках складского учета, которые открываются. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка. Карточки складского учета регистрируются бухгалтерией в специальном реестре (книге) и выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку.
Существует 3 метода сортового учета:
· оперативно - бухгалтерский (сальдовый);
· параллельный метод;
· автоматизированная форма складского учета.
При сальдовом методе для каждого номенклатурного номера материалов открывается карточка складского учета (форма № М 17).
Карточка открывается в бухгалтерии и выдается кладовщику под расписку. Кладовщик учитывает в карточке движения товарно-материальных ценностей только в количественном выражении. Записи в карточках складского учета производятся в хронологической последовательности на основании первичных документов. После каждой записи кладовщик выводит остаток.
Периодически работник бухгалтерии проверяет на складе правильность записей в карточках учета материалов, основанием для проверки является первичные документы по приходу и расходу. В карточке делается соответствующая отметка бухгалтера.
Одновременно с проверкой карточек производится приемка первичных документов по реестрам (формы М13)
Таким образом, бухгалтерия оперативно, в течение месяца контролирует работу склада.
Принятые на складе первичные документы тщательно проверяются, таксируются и являются основанием для записей в соответствующие учетные регистры. Таким образом, учет на складе ведется только в натуральном выражении, а в бухгалтерии в денежном.
Данные бухгалтерского учета сверяются с данными склада при помощи книги остатков материалов (форма М14). Книга открывается для каждого склада сроком на 1 год. Хранится сальдовая книга в бухгалтерии. Ежемесячно по окончании отчетного периода книга передается на склад. Кладовщик заносит в нее остатки материалов на 1 число на основании карточек складского учета. В бухгалтерии остатки таксируются и определяется наличие материалов в денежном измерении. Данные сальдовой книги сверяются с данными бухгалтерского учета об остатках материалов по учетным ценам.
Сущность параллельного метода состоит в том, что карточки аналитического учета материалов ведутся и на складе, и в бухгалтерии, как в натуральном, так и в денежном измерителе. Вместо сальдовой книги ежемесячно составляется оборотная ведомость.
В условиях автоматизации складского учета вся информация обрабатывается в рамках программного обеспечения, применяемого организацией. Как правило, программы разработаны с применением основных принципов сальдового или параллельного метода.
5) Синтетический учет материалов.
Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» - активный, основной, инвентарный, остаток показывается в активе баланса, II разделе.
К счету 10 «Материалы» открываются 9 субсчетов:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Поступление материалов на предприятие может осуществляться:
· от поставщиков;
· через подотчетных лиц;
· в качестве вклада в уставный капитал;
· безвозмездно;
· собственной выработки.
Поступлении материалов может быть отражено двумя способами:
2) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
3) с использованием счета 10 «Материалы», при этом должен быть обеспечен раздельный учет материалов по учетным ценам и сумм ТЗР.
В первом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков, авансовых отчетов и др. делается запись на общую сумму, указанную в документах
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Оприходование материалов на предприятие отражается на основании приходных документов склада:
На стоимость материалов по учетным ценам
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов»
На сумму НДС, указанную в счетах поставщиков
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов»
На сумму ТЗР
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает наличие материальных ценностей в пути.
Во втором случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков, авансовых отчетов, независимо от того, когда поступили материалы, производится запись
На стоимость материалов по учетным ценам
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму НДС, указанную в счетах поставщиков
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму ТЗР
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Таким образом, на счете 10 «Материалы» показываются не только фактически имеющиеся материалы, но и материалы в пути.
По мере оплаты счетов поставщиков в обоих случаях составляется проводка
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета».
При выполнении всех рассмотренных ранее требований НДС по приобретенным материалам списывается в зачет:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Безвозмездное получение материалов
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 98-2 «Доходы будущих периодов», «Безвозмездные поступления». При этом с рыночной стоимости уплачивается налог на прибыль.
Поступление материалов собственной выработки
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
Получение материалов в результате ликвидации основных средств
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы», «Прочие доходы»
Отпуск материалов
Отпуск материалов в производство
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов»
При реализации материалов на сторону:
Д 51 «Расчетные счета» К 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученной выручки от реализации материалов
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов» - списание фактической себестоимости реализованных материалов
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с выручки от реализации материалов.
6) Особенности учета спецоснастки.
В состав спецоснастки включают следующие объекты бухгалтерского учета:
Ø специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
Ø специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
Ø специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.
В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Специальное оборудование включает: - специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); - реакторное оборудование; - дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования.
В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Организация может в учетной политике определить учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств.
Синтетический учет спецоснастки осуществляется на счете 10 «Материалы» к нему открываются субсчета:
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
При поступлении спецоснастки составляется проводка
Дебет счета 10 «Материала» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Кредит разных счетов в зависимости от источника поступления.
При передаче спецоснастки в производство составляется проводка
Дебет счета 10 «Материала» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
Кредит счета 10 «Материала» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации ведется по номенклатурным номерам.
Организация может применять один из способов списания стоимости специальной оснастки:
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейный способ.
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки закрепляется в учетной политике и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
- при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
По объектам срок службы которых не превышает 12 месяцев, а также по специальной оснастке, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в эксплуатацию соответствующей оснастки.
Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 г., регистрационный номер 1700).
При списании стоимости спецоснастки отражается проводкой
Дебет производственных счетов
Кредит счета 10 «Материала» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Если стоимость спецоснастки списывается при ее передаче в эксплуатацию, составляется проводка
Дебет производственных счетов
Кредит счета 10 «Материала» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Выбытие специальной оснастки и специальной одежды может быть в случаях продажи, передачи безвозмездно, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специальной оснастки и специальной одежды, отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в отчетном периоде, к которому они относятся.
Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется в организации инвентаризационной комиссией.
7) Учет резервов под снижение стоимости материальных запасов
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются организациями, если это оговорено в учетной политике. Данный резерв относятся к категории оценочных резервов и соответственно в балансе созданный резерв уточняет оценку производственных запасов.
В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ производственные запасы, на которые в течение года понизились цены либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она оказывается ниже их фактической себестоимости.
Оценка производственных запасов по текущей рыночной стоимости, если она оказывается ниже фактической себестоимости их приобретения, по которой они числятся в учете соответствует МСФО.
Создание резерва в бухгалтерском учете отражается записью
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
При отпуске материалов в производство они оцениваются по фактической себестоимости, при этом в учете составляется обычная запись
Дебет производственных счетов
Кредит счета 10 «Материалы».
При этом резерв, созданный по эти материалы списывается проводкой
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если в последующих периодах рыночная стоимость возрастет сумма созданного резерва списывается
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Операции по образованию резерва, его восстановлению и списанию не учитываются для целей исчисления налога на прибыль, так как глава 25 НК РФ не предусматривает возможности создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
.
