Поддержка развития малого предпринимательства

СМЕРУС 9803

Поддержка развития малого предпринимательства

СМЕРУС 9803

МСП

Обзор специальных налоговых режимов

Опыт разных стран

Обзор

Ноябрь 2000г.

 

Подготовлено (на английском языке) Дианой Юзайтис,

Ведущим консультантом по юридическим вопросам

Проекта Тасис ФИНРУС 9801 «Реформа системы налогообложения» в рамках работы Целевой Группы 2 «Финансовая и налоговая политика и бухгалтерский учет» проекта Тасис СМЕРУС9803 «Поддержка развития малого предпринимательства»

СОДЕРЖАНИЕ

Страны, практикующие специальные налоговые режимы для мсп........................... 4

1. Франция................................................................................................................................ 4

2. Украина................................................................................................................................. 7

3. Литва..................................................................................................................................... 9

Страны, в которых ДЛЯ мсп действуют обычные налоговые правила................... 11

4. Великобритания................................................................................................................. 11

5. Голландия........................................................................................................................... 13

6. Швеция............................................................................................................................... 15

7. Соединенные Штаты Америки........................................................................................ 16

Страны, практикующие специальные налоговые режимы для малых и средних предприятий

1. Франция

Французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий – применяемый режим зависит от оборота налогоплательщика.

Микро-предприятия

Если предприятие очень мало, то оно заполняет налоговую декларацию и платит налоги по весьма упрощенной схеме. К числу микро-предприятий, подпадающих под действие такого режима, относятся:

Физические лица, обязанные платить подоходный налог, и чей годовой оборот не превышает следующих предельных значений:

·  500,000 французских франков (фф) (1 евро примерно равен 6,56 фф), не включая НДС, если налогоплательщик занимается торговыми операциями

·  175,000 фф, не включая НДС, если налогоплательщик занимается оказанием услуг или некоммерческой деятельностью

Примечание: Те же самые пороговые значения используются для определения, должен ли налогоплательщик регистрироваться на предмет НДС. Налогоплательщики, оборот которых ниже приведенных значений, не регистрируются и не подают декларации об НДС.

Подоходные налоги

Налогооблагаемый доход равен обороту за вычетом установленной процентной доли:

·  Для дохода от торговых операций - уменьшение оборота на 70%

·  Для дохода от предоставления услуг - уменьшение оборота на 50%

·  Применительно к доходам от других видов деятельности - уменьшение оборота на 35%

Эти уменьшения заменяют все прочие вычеты из налогооблагаемых доходов. Суммы после вычетов облагаются обычным подоходным налогом на физических лиц по установленной ставке.

Налогоплательщик просто заполняет декларацию о своих доходах и подает ее в налоговое ведомство, которое проводит соответствующие вычеты и определяет размер налога. Никакой особой налоговой декларации применительно к предприятию налогоплательщика не требуется.

НДС

Уже по определению доходы микро-предприятий неизменно оказываются ниже порогового значения, установленного для плательщиков НДС. Если только налогоплательщик сам не захочет попасть под действие закона об НДС (то есть подпадать под упрощенный или обычный режим), микропредприятию не обязательно регистрироваться или подавать документы на предмет НДС.

Требования к ведению учета на микропредприятии

Налогоплательщик обязан вести лишь следующие книги и счета:

·  Учет закупок (с документальным подтверждением указанных сумм)

·  Учет поступлений (с документальным подтверждением указанных сумм)

·  Копии счетов на НДС (с указанием, что НДС не взимается, потому что минимальное пороговое значение оборота не превышено)

Примечание: До 2000 г. в отношении МСП применялся другой упрощенный режим. Затем на смену ему пришел расширенный налоговый режим для микропредприятий. В принципе, можно сказать, что до 2000 г. предыдущая система применялась к предприятиям с годовым оборотом в пределах 100 тыс.– 150 тыс. фф, не включая НДС, (или 175 тыс. применительно к компаниям, действовавшим в сфере услуг), и в пределах 100 тыс. – 500 тыс. фф, не включая НДС, для торговых предприятий.

Налогоплательщик, чей оборот находился в этих пределах, договаривался на индивидуальной основе с налоговым ведомством о некоторой процентной доле оборота, которая считалась налогооблагаемой прибылью, с которой и взимался подоходный налог. Договор оставался в силе в течение двух лет. Эту систему критиковали за ее негибкий характер, потому что в случае сокращения поступлений налогоплательщик мог платить при этом режиме больше, чем при обычном налоговом режиме. Этот режим был отменен, а вместо него остался режим для микро-предприятий.

Упрощенный налоговый режим

Применительно к малым и средним предприятиям действует иной один режим декларирования прибыли и уплаты налогов, в рамках которого фактические расходы и издержки относятся на производство, и требуется регистрация на предмет уплаты НДС. Однако требования к учету и отчетности менее строгие, чем применительно к большим предприятиям. Упрощенный режим распространяется на следующие предприятия:

·  Налогоплательщики, обязанные платить либо личный подоходный налог, либо налог на сверхприбыль (т. е. юридические лица подпадают)

·  Годовой оборот лежит в следующих пределах:

·  От 500 тыс. до 5 млн. фф включительно (не включая НДС), если это оборот от торговой деятельности.

·  От 175 тыс. до 1,5 млн. фф включительно (не включая НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима BIC.

·  Свыше 175 тыс. фф (без НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима BNC (т. е. только физические лица, оказывающие услуги в индивидуальном порядке).

Подоходные налоги

Налогооблагаемый доход определяется как разность между фактическим доходом и расходами налогоплательщика. По сути, чистые операционные убытки могут быть посчитаны и отнесены на будущее с целью компенсации уменьшения налогооблагаемого дохода в предстоящие годы, точно так же как и по обычным законам о налогообложении предприятий. Однако при этом действует упрощенная схема отчетности. Требуется заполнять менее сложные формы (хотя налогоплательщик обязан представить основные данные о своих балансе, основных фондах, размере инвестиций и финансовых результатах деятельности). Требуется делать ежеквартальные авансовые выплаты налогов и заполнение ежегодной налоговой декларации, обобщающей обязательства по подоходному налогу в соответствующем году.

Применительно к налогоплательщикам, занимающимся оказанием услуг, возможен вариант, при котором официальный аудитор проверяет их налоговую декларацию, и в этом случае находятся возможности для дополнительного сокращения налогооблагаемого дохода (“declaration controlee”).

Примечание: МСП, имеющие статус юридического лица и принадлежащие, как правило, физическим лицам, уплачивают налог по сниженной ставке. Налог с налогооблагаемой прибыли уплачивается по ставке 19%, а не 33%. Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие. Чтобы подпадать под действие данного налогового режима, налогоплательщик обязан показать, что он удовлетворяет перечисленным ниже условиям:

·  Оборот предприятия составляет менее 50 млн. фф, не включая без НДС

·  Более 75% капитала предприятия принадлежит физическим лицам

·  Сумма налогооблагаемой прибыли, с которой налог взимается по сниженной ставке, составляет менее ¼ финансовой прибыли, остающейся после уплаты налогов

·  доход, с которого налог взимается по сниженной ставке, должен быть реинвестирован в предприятие

·  предприятие берет на себя обязательство ежегодно, в течение последующих трех лет, вкладывать ту же долю прибыли, остающейся после уплаты налогов, в предприятие.

НДС

Налогоплательщики, обороты которых находятся в вышеуказанных пределах, обязаны начислять и платить НДС. Однако они выигрывают от упрощенного режима отчетности – вместо ежемесячного заполнения и подачи налоговых деклараций и уплаты налога они обязаны платить НДС ежеквартально. Результаты работы за год сводятся в ежегодной декларации, как и у обычных плательщиков НДС.

2. Украина

На Украине в области налогообложения принят целый ряд специальных мер, призванных решать особые проблемы, не подпадающие под действие обычной налоговой системы. Некоторые из них касаются малых и средних предприятий.

Лицензирование деятельности

Лицензии обязаны покупать:

·  Юридические лица, занимающиеся оптовой и розничной торговлей, оказанием бытовых и коммунальных услуг, обменом валюты, игровым бизнесом

·  Физические лица, занимающиеся оптовой и розничной торговлей вне пределов рынка или оказанием бытовых и коммунальных услуг

Стоимость лицензии на торговую деятельность и оказание бытовых услуг устанавливается органами местной власти, но не может быть менее 30 гривен (150 руб.) и более 320 гривен (1600 руб.) в месяц.

Каждый пункт обмена валюты покупает лицензию стоимостью 320 гривен. Применительно к казино, стоимость лицензии зависит от количества игральных аппаратов и игральных столов, установленных в казино.

Лицензия не заменяет собой выплату других налогов. Однако ее цена вычитается из налогооблагаемой прибыли. Таким образом, она представляет собой некий “минимальный” налог, который налогоплательщик обязан выплачивать безотносительно своих доходов.

Специальная лицензия

В 10 регионах отрабатывается экспериментальная система, предусматривающая возможность покупки “специальной лицензии”. Лица, занимающиеся той или иной деятельностью, подлежащей лицензированию, могут покупать в этих регионах специальную лицензию. Специальная лицензия освобождает ее покупателя от налогов на прибыль и подоходного налога, от НДС, налога на фонд заработной платы и от нескольких других налогов. Они также не обязаны иметь кассовые аппараты.

Физическое лицо, имеющее специальную лицензию, имеет право не вести бухгалтерский учет того вида хозяйственной деятельности, на который приобретена специальная лицензия.

Стоимость специальной лицензии определяют органы местной власти с учетом местонахождения предприятия и типа хозяйственной деятельности. Суммарные расчетные доходы от продажи специальных лицензий, в принципе, не должны быть меньше суммы всех видов налогов, которые в противном случае был бы обязан заплатить владелец специальной лицензии за предыдущий финансовый год (с учетом инфляции).

Режим специального лицензирования применяется ко всем лицам, занимающимся определенными видами деятельности, безотносительно их оборота, с тем чтобы крупные и прибыльные предприятия могли покупать специальные лицензии и действовать в соответствии со специальными правилами.

Единый налог для малых предприятий

Применительно к физическим лицам: это фиксированная величина налога, устанавливаемая в зависимости от вида деятельности. Право на уплату фиксированного налога имеют физические лица, удовлетворяющие следующим условиям:

·  количество работников предприятия не должно превышать 10 человек (включая членов семьи)

·  годовой оборот не должен превышать 500 тыс. гривен (2,5 млн. руб.).

Величина налога устанавливается органом местной власти по месту регистрации налогоплательщика с учетом вида деятельности. Налог не может быть менее 20 гривен (100 руб.) и более 200 гривен (1 тыс. руб.) в месяц. Величина налога возрастает на 50% за каждого дополнительного человека, занятого на предприятии.

Если человек платит единый налог, то он/она больше не обязаны платить подоходный налог, НДС, налог на фонд заработной платы и определенные виды других налогов. Работники предприятия налогоплательщика могут также освобождаться от уплаты подоходного налога с получаемой заработной платы.

В этом случае применяются упрощенные требования к учету и отчетности.

Применительно к юридическим лицам единый налог представляет собой фиксированную долю от валового дохода:

·  если налогоплательщик предпочитает уплачивать НДС, то эта доля равна 6% или

·  если налогоплательщик не желает платить НДС, то эта доля составляет 10%.

Право на уплату единого налога имеют юридические лица, удовлетворяющие следующим условиям:

·  количество работников не должно превышать 50 человек

·  годовой оборот не должен превышать 1 млн. гривен (5 млн. руб.)

·  доля в предприятии, принадлежащая лицам, не подпадающим под действие системы единого налога, не может превышать 25%.

Юридические лица, уплачивающие единый налог, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на фонд заработной платы, от НДС (если выбирается 10-процентная ставка) и от ряда других налогов.

В этом случае также действует упрощенная система учета и отчетности. Юридические лица, желающие платить единый налог, обязаны ежеквартально подавать декларацию до 20-го числа каждого месяца, следующего за окончанием календарного квартала.

Правила уплаты НДС

Если совокупная величина налогооблагаемой суммы сделок за любой 12-месячный срок превышает 61,200 гривен (306 тыс. руб.), то требуется регистрация на предмет НДС. Налогоплательщики, занимающиеся деятельностью, оплата за которую осуществляется наличными деньгами, могут применять кассовый метод бухгалтерского учета, если совокупная величина налогооблагаемой суммы сделок за любой предыдущий год не превышает 122,400 гривен (612 тыс. руб.). Кроме того, в отличие от месячных деклараций, подаваемых малыми предприятиями с выручкой менее 122,400 гривен (612 тыс. руб.) за предыдущий налоговый год, эти предприятия ежеквартально подают декларации по НДС.

3. Литва

В Литве метод налогообложения малых и средних предприятий зависит от статуса налогоплательщика (юридическое или физическое лицо), и, если налогоплательщик является физическим лицом, во внимание принимается вид его/ее деятельности.

Подоходный налог с юридических лиц (в рамках обычной системы налога на прибыль)

Как правило, юридические лица платят налог по ставке 29% от чистой налогооблагаемой прибыли. Малые предприятия, валовой доход которых составляет менее 100 тыс. лит в год (25 тыс. долл. США), платят налог по более низкой ставке, а именно, 15%. Чтобы иметь право на уплату налога по этой ставке, налогоплательщик должен удовлетворять следующим условиям:

·  На предприятии должно быть не более 50 работников

·  Предприятие не должно заниматься определенными видами деятельности, связанными с производством и реализацией алкогольной продукции, нефти и продукции нефтепереработки, продовольствия и ряда других.

Юридические лица, работающие в области сельскохозяйственного производства, имеют возможность платить налог на прибыль по ставке 10%, но лишь в том случае, если более 50% валового дохода получено в результате сельскохозяйственного производства.

Физические лица – предприниматели (в условиях обычной структуры подоходного налога)

Как правило, лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью (и партнеры в товариществах), платят личный подоходный налог. Предприниматели платят личный подоходный налог по ставке 29% (до 2000 г. ставка равнялась 24% - сравните с 33% от трудового дохода и 20% от других доходов). Вычеты расходов, которые можно делать в соответствии с Законом о налоге с доходов корпораций, включаются в резервы для расчета доходов индивидуальных предпринимателей.

Специальный режим для физических лиц – предпринимателей – лицензии на занятие хозяйственной деятельностью

Распространяется на физических лиц, занимающихся определенными видами деятельности и не имеющих наемных работников. Плата за лицензию заменяет личный подоходный налог; прочие налоги необходимо платить, включая НДС, если подпадает под это правило, и платежи в социальные фонды на себя.

Виды деятельности, на которые распространяется данный режим:

·  25 типов промышленной/коммерческой деятельности (включая производство и продажу одежды, туризм, кустарное производство)

·  13 типов деятельности в сфере услуг (включая парикмахерские и фотографические услуги, музыкантов)

·  6 типов торговой деятельности (включая торговлю из киосков, с повозок, на открытых рынках (за место))

·  Другие виды деятельности (включая перевод, электронные игральные машины, профессиональных спортсменов)

Величина налога устанавливается на каждый вид деятельности – общенациональный закон устанавливает рамки налогов, а органы местной власти определяют точную ставку, по которой налогоплательщики, зарегистрированные в данном районе, платят налог. В абсолютном выражении платежи лежат в диапазоне от 100 лит до 6 тыс. лит в год.

Если в период действия лицензии валовой доход налогоплательщика в результате его лицензированной деятельности составит 100 тыс. лит и более, то требуется получение дополнительной лицензии, которая стоит почти вдвое дороже обычной лицензии. Следующий раз, когда налогоплательщик обратится за очередной лицензией, плата за нее будет вдвое выше установленной органом местной власти.

Для получения лицензии налогоплательщик обязан представить в местное отделение налоговой инспекции следующие документы: документ, удостоверяющий личность налогоплательщика, две фотокарточки, отчет об обороте в результате деятельности за предыдущий отчетный период, документ, удостоверяющий личность члена семьи, который будет включен в лицензию, медицинскую справку (если деятельность связана с продовольственными товарами, косметикой или детскими игрушками), документ, подтверждающий платежи в социальные фонды.

Налогоплательщик платит налог (оплачивает лицензию) в отделении налоговой инспекции того района, в котором он проживает и получает заполненную лицензию; в лицензии может быть указано, что другой член семьи налогоплательщика может заниматься тем же видом деятельности от его имени и по этой же лицензии.

Налоговая инспекция просит налогоплательщика, имеющего лицензию на коммерческую (торговую) деятельность, представить перечень товарно-материальных ценностей и хранить документы о происхождении, квитанции и другие доказательства того, что товары были приобретены законным путем, и все причитающиеся с него налоги уплачены в срок. Плательщики НДС обязаны хранить копии счетов об НДС. Выписываемые клиентам квитанции по форме должны соответствовать утвержденным налоговой инспекцией.

Для ведения бухгалтерского учета налогоплательщики обязаны иметь книги учета доходов и расходов, в которые записываются любые замечания и другая информация, сделанные в ходе проверок. Обязательно иметь книги регистрации потоков денежных средств (упрощенный учет).

Ежегодно, 15 сентября и 15 февраля, налогоплательщики, имеющие лицензию представляют в налоговую инспекцию сведения об обороте от лицензированной деятельности.

Общий налоговый режим: НДС

Налогоплательщики (физические и юридические лица), годовой оборот которых превышает 100 тыс. лит, обязаны подавать декларацию и платить НДС. Налогоплательщикам, годовой оборот которых ниже этого уровня, платить НДС не обязательно.

Налогоплательщики, зарабатывающие в пределах 10-100 тыс. лит, могут выбрать, платить ли им НДС или нет.

Страны, в которых по отношению к малым и средним предприятиям действуют обычные налоговые правила, предусматривающие конкретные, адресные льготы

4. Великобритания

В Великобритании нет какого-то единого определения малого предприятия, и малые и средние предприятия, как правило, подчиняются тем же правилам расчета и декларирования доходов, как и другие налогоплательщики, хотя и с небольшими исключениями.

Менее строгие требования к отчетности

Если доход предприятия составляет менее 15 тыс. ф. ст., то оно обязано всего лишь заполнить простую налоговую декларацию без приведения подробных данных о своей деятельности или активах/обязательствах.

Освобождение от авансовых платежей

Если суммарные обязательства предприятия за год составляют менее 500 ф. ст., то оно не платит по счетам за следующий год. Оно просто платит то, что с него причитается на дату закрытия баланса. Это помогает малому предприятию иметь оборотные средства.

Прогрессивные ставки налогообложения

В Великобритании действует шкала ставок подоходного налога, в основе которой лежат подлежащая налогообложению прибыль. Основная идея состоит в том, что чем выше доходы, тем выше налоги. Для малых предприятий это, несомненно, весьма благоприятная система.

Ставки налогообложения прибыли предприятий в Великобритании на 2001-2002 гг.

Отдельные лица, включая товарищества

Ставка	Ставка	Прибыль, ф. ст.
Начальная ставка	10%	0 – 1,520
Базовая ставка	22%	1,521 – 28,400
Повышенная ставка	40%	свыше 28,400

Корпорации

Ставка	Ставка	Прибыль, ф. ст.
Начальная	10%	0 – 10,000
Предельные скидки		10,001 – 50,000
Малые компании	20%	50,001 – 300,000
Предельные скидки		300,001 – 1,500,000
Основная	30%	свыше 1,500,000

Стимулирование капиталовложений в здания и оборудование

В условиях действующей в Великобритании налоговой системы правила амортизации зданий и оборудования в целях налогообложения позволяют производить списание по ставке 25% со стоимости приобретения с учетом снижающейся балансовой стоимости. Это известно под названием «Налоговая скидка по списанию на износ». Для некоторых малых предприятий вычету может подлежать до 40% от стоимости новых зданий и оборудования. Чтобы иметь право на данную льготу, предприятие должно удовлетворять, по крайней мере, двум из следующих условий:

·  Годовой оборот не должен превышать 11,2 млн. ф. ст.

·  Стоимость активов не должна превышать 5,6 млн. ф. ст.

·  Штат предприятия не должен превышать 250 человек.

·  Льготы на инвестиции в информационные технологии и средства связи

Налоговая льгота действует до марта 2003 г. для малых предприятий, вкладывающих средства в приобретение:

·  Компьютеров и/или

·  Современные средства связи и/или

·  Программное обеспечение, включая средства, направленные на создание веб-сайтов.

100% стоимости такого имущества можно вычитать из налогооблагаемой прибыли уже в год приобретения. Чтобы иметь на это право, малое предприятие должно удовлетворять хотя бы двум следующим критериям:

·  Годовой оборот не может превышать 2,8 млн. ф. ст.

·  Активы не должны превышать 2,8 млн. ф. ст.

·  Число сотрудников не должно превышать 50 человек.

Специальные налоговые стимулы для владельцев акций определенных малых предприятий. В Великобритании действуют различные налоговые льготы для инвесторов небольших компаний.

Льготы применительно к затратам на НИОКР

С 1 апреля 2000 г. в Великобритании действует еще один стимул в виде налоговых скидок на связанные с НИОКР затраты. Их цель – поощрять нововведения путем предоставления малым и средним предприятиям значительных стимулов, связанных с ростом инвестиций в НИОКР. С 1 апреля малое предприятие может списать 150% затрат с налогооблагаемого дохода. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек.

5. Голландия

В принципе, малые и средние предприятия подчиняются обычным правилам расчета и декларирования дохода для целей налогообложения, как и любые другие предприятия. Однако малые и средние предприятия имеют целый ряд особых преимуществ.

Прогрессивные ставки подоходного налога - ставки налогов на доходы компаний тем ниже, чем меньше их доходы.

Действует специальная шкала ставок личного подоходного налога для отдельных предпринимателей

Налогооблагаемый доход	Ставка
до 15,255 гульденов	33,9%
в пределах 15,256 – 48,994 гульденов	37,95%
в пределах 48,995 – 107,756 гульденов	50%
свыше 107,756 гульденов	60%

Примечание. Вышеуказанные суммы дохода и ставок налогообложения действовали до 2000 г. включительно. 1 января 2001 г. начинается большая налоговая реформа.

К юридическим лицам применяются следующие две ставки подоходного налога:

Налогооблагаемый доход до 50 тыс. Гульденов - 30%

Налогооблагаемый доход 50 тыс. гульденов и выше - 35%

Вычет расходов на инвестиции

Предприятие может уменьшить свой налогооблагаемый доход на некоторую долю от суммы средств, вложенных в определенные капитальные активы. В число этих инвестиций не входят земля, жилые дома, частные автомобили, ценные бумаги, “гудвилл”, концессии, животные и ряд других активов. Однако в эту категорию входят произведенные самостоятельно активы.

Эта сумма вычитается только в том случае, если совокупные годовые инвестиции, подпадающие под льготу, находятся в пределах 3,900 – 566,000 гульденов. Каждая отдельная единица активов должна стоить, по меньшей мере, 1 тыс. гульденов.

Вычитаемая сумма представляет собой долю общих затрат на приобретение активов, которая рассчитывается по скользящей шкале процентов, начиная с 27% применительно к годовым инвестициям, не превышающим 3900 гульденов, и снижается до 0% при годовых инвестициях, превышающих 566 тыс. гульденов.

Данный стимул распространяется на всех налогоплательщиков, но в наибольшей степени от него выигрывают малые предприятия. (Аналогичный стимул предоставляется в случае инвестиций в энергосберегающее оборудование).

Стимулы применительно к НИОКР

В том случае, если голландские компании принимают на работу человека для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, то они получают право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. И в этом случае, стимул распространяется на все компании, но больше всего от него выигрывают малые предприятия.

Льготы новым компаниям

В соответствии с «Правилом тетушки Агаты» (“Tante Agaath regeling”) предпринимателям, открывающим новые предприятия, предоставляется целый ряд стимулов. Среди них: 1) снижение ставки подоходного налога с физических лиц и корпораций на процентные доходы от ссуд, предоставленных начинающим предприятиям; и 2) возможность вычитать убытки от ссуд, выделяемых начинающим предприятиям.

«Правило тетушки Агаты» предназначено не только для малых и средних предприятий, хотя именно они большей частью и используют эти льготы.

Закрытие предприятия

В принципе, при закрытии предприятия или переводе его в другое место полагается заплатить причитающиеся с него налоги. Однако при закрытии или передаче предприятия по случаю смерти предпринимателя предоставляются налоговые льготы.

Другие особые налоговые льготы отдельным предпринимателям

Предпринимателям предоставляется специальная личная льгота, снижающая их налогооблагаемый доход. Размер вычета изменяется в зависимости от величины полученной налогооблагаемой прибыли. Когда налогооблагаемая прибыль составляет менее 96,170 гульденов, позволяется вычитать 13,110 гульденов. Когда же прибыль превышает 108,395 гульденов, вычитаемая сумма снижается до 8,730 гульденов. Отдельные предприниматели в течение трех лет работы предприятия могут вычитать из налогооблагаемой прибыли еще 3,840 гульденов. Сумма вычетов возрастает, когда предприниматель затрачивает более 625 час. в течение календарного года на НИОКР.

Предприниматель, чья супруга/супруг работает на данном предприятии, имеет еще одну налоговую льготу. Размер льготы колеблется от 0 до 4% в зависимости от количества часов, отработанных в течение календарного года. Вместо налоговой скидки предприниматель может предпочесть платить своему супругу/супруге более приличное вознаграждение, по крайней мере, 17046 гульденов. Предприниматель может вычесть эту заработную плату, с которой налог уже будет платить супруга/супруг.

Предприниматели могут создавать пенсионные резервы с отсрочкой налога в размере 12% от своей налогооблагаемой прибыли.

6. Швеция

В Швеции не действуют какие-то особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Налоговое законодательство Швеции построено по принципу “нейтральности”, в соответствии с которым ко всем предприятиям, безотносительно их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в плане регистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т. п. Иными словами, налоговое бремя и общие условия налогообложения будут одинаковыми и для самостоятельно занятого, и для корпорации, занимающихся одинаковым бизнесом.

Однако из этого принципа нейтральности имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых малым предприятиям.

Упрощенная налоговая декларация

Самостоятельно занятые, мелкие торговцы с оборотом менее 720 тыс. крон (примерно 80 тыс. долл. США) заполняют упрощенную налоговую декларацию. От них не требуется предоставление полной балансовой ведомости или отчета о прибылях и убытках.

Кассовый метод учета

Самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тыс. крон имеют особое право использовать кассовый метод учета.

Регистрация

Самостоятельно занятые и мелкие торговцы любого размера не обязаны регистрировать свое дело в государственных органах. Достаточно зарегистрироваться в налоговой инспекции.

Частота отчетности/платежей

Применительно к НДС, предприятие с оборотом менее 1 млн. крон (порядка 110 тыс. долл. США) может подавать лишь одну налоговую декларацию в год, а не ежемесячно, как обязаны делать все прочие предприятия.

Предприятия с оборотом менее 40 млн. крон (примерно 4,4 млн. долл. США) обязаны выплачивать НДС в течение 42 дней. Если оборот превышает 40 млн., то платить следует в течение 26 дней после окончания отчетного периода.

Выравнивание доходов

Новому частному торговцу, самостоятельно занятому или партнеру (если это отдельное лицо) позволяется вычитать убытки от хозяйственной деятельности из возможного дохода в течение первых пяти лет деятельности.

Сниженный налог на дивиденды от малых предприятий

Дивиденды, полученные от компаний, которые не котируются на бирже или принадлежат отдельным лицам, частично освобождаются от налога. Эта льгота призвана стимулировать инвестиции в малые предприятия, и компенсировать им более высокую стоимость заемного капитала, с которой им приходится иметь дело по сравнению с котирующимися на фондовой бирже компаниями.

7. Соединенные Штаты Америки

В США отсутствуют какие-то особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все предприятия обязаны вести полный и тщательный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения.

Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес.

Компании, имеющие низкие прибыли, платят подоходный налог по более низким ставкам:

Годовая налогооблагаемая прибыль (долл. США)	Ставка налога
до 50 тыс.	15%
50 – 75 тыс.	25%
75 тыс. – 10 млн.	34%
свыше 10 млн.	35%

Точно так же имеется шкала ставок подоходного налога и с физических лиц, от 15 до 39,6%, поэтому отдельные лица (включая индивидуальных частных предпринимателей и самостоятельно занятых), имеющие меньшие доходы, платят налоги по более низкой ставке.

Кассовый метод учета для отдельных налогоплательщиков

Некоторые мелкие налогоплательщики могут использовать кассовый метод учета, а не учет методом начисления, обычно используемый для декларирования доходов предприятия. К их числу относятся:

Физические лица, которые:

занимаются сельскохозяйственным производством; или

занимаются любой хозяйственной деятельностью, если закупки и реализация товаров не являются существенным фактором для получения дохода (если налогоплательщики занимаются куплей или продажей товаров, то применяются специальные правила учета товарно-материальных ценностей по методу начисления).

И

Юридические лица, которые:

занимаются сельскохозяйственным производством и имеют валовой доход менее 1 млн. долл. США; и

занимаются любой хозяйственной деятельностью, если годовой валовой доход налогоплательщика составляет менее 5 млн. долл. США, и реализация товаров не являются существенным фактором для получения дохода (если налогоплательщики занимаются куплей или продажей товаров, то применяются специальные правила учета товарно-материальных ценностей по методу начисления).

Ограниченное списание инвестиций в капитальные активы

Вместо простой амортизации стоимости покупки долгосрочных активов, используемых на предприятии налогоплательщика, некоторые предприятия предпочитают вычитать эти издержки как текущие затраты и уменьшать налогооблагаемую прибыль на долю таких инвестиций, произведенных в налоговом году. Сумма, которую по этому правилу налогоплательщик может вычесть - некоторую часть инвестиций в долгосрочные активы, не может превышать 24 тыс. долл. Эта сумма уменьшается, когда общая стоимость постоянных фондов, закупленных в данном году, превышает 200 тыс. долл. Последующая амортизация этой части стоимости активов, которая была списана в первый год, не допускается.

Освобождение собственников малых предприятий от налогов на доходы от прироста капитала

Налоговые льготы применительно к доходам, полученным физическими лицами от продажи акций определенных “квалифицированных малых предприятиях”.

Как правило, лица, продающие доли юридических лиц, обязаны включать в налогооблагаемый доход любые доходы, полученные в результате такой продажи. Применительно ко всем такого рода доходам, отдельные лица платят налог по более низким ставкам – 20%, если проданные активы находились в собственности налогоплательщика более 18 месяцев, и 18% в случае владения ими более 5 лет.

Если продается доля “квалифицированного малого предприятия”, то налогоплательщик может исключить из налогооблагаемого дохода 50% от суммы, полученной в результате реализации, при условии, что он владел акциями более 5 лет. Под “квалифицированным малым предприятием” понимается корпорация с совокупными валовыми активами менее 50 млн. долл. США, которая НЕ занимается одним из следующих видов деятельности: банковское дело, страхование или иная финансовая деятельность; проектно-конструкторские работы, юридическая сфера, бухгалтерский учет или консультирование; добыча нефти или газа; гостиничное или ресторанное дело.

Возможность рассматривать корпорацию как товарищество

Собственники некоторых небольших корпораций могут предпочесть представлять ее в качестве товарищества, тем самым уходя от двойного налогообложения прибыли – налоги взимаются один раз, когда корпорация получает прибыль, и второй раз, когда выплачивает дивиденды. Если сделан такой выбор, то собственники небольших корпораций подлежат непосредственному налогообложению, то есть налог взимается с их соответствующей доли в налогооблагаемой прибыли корпорации. Как правило, корпорация не платит федеральный подоходный налог. Позже, когда корпорация выплачивает дивиденды своим собственникам, дивиденды, как правило, не облагаются налогом.

Небольшие корпорации, имеющие право такого выбора, не могут иметь более 75 собственников, каждый из которых является гражданином или резидентом США.