Перевод
Приложение
К Постановлению Счетной палаты
№ 58 от 28 декабря 2009 г.
I. ОБЩИе стандарты аудита
Введение
Общие стандарты аудита Счетной палаты были разработаны на основе норм аудита INTOSAI.
Нормы аудита INTOSAI подразделяются на четыре следующие части:
1. Базовые постулаты
2. Основные нормы.
3. Процедурные нормы.
4. Нормы по разработке отчетов.
Общие стандарты аудита Счетной палаты базируются на всех разделах норм аудита INTOSAI, будучи приспособленными к конституционным особенностям и национальным законам.
Общие стандарты аудита определяют основополагающие требования, которые Счетная палата и ее аудиторы должны соблюдать для реализации на высоком качестве аудитов аудиторской деятельности согласно специальных стандартов, предусмотренных для этапов планирования, исполнения и составления отчетности.
Целью этих стандартов является установление основных принципов, применяемых для всех типов аудитов, осуществляемых Счетной палатой.
Основными принципами аудита являются:
- Аудиторы Счетной палаты независимы и объективны;
- Аудиторы Счетной палаты избегают конфликта интересов с аудитируемыми субъектами;
- Аудиторы Счетной палаты обладают необходимыми профессиональными знаниями;
- Аудиторы Счетной палаты исполняют обязанности, соблюдая стандарты аудита Счетной палаты и интернациональные стандарты.
В целях поддержания на высоком уровне единого порядка объективного выполнения обязанностей, продвижения высокой культуры и обеспечения эффективности в осуществляемой деятельности путем установления основных принципов и норм профессионального руководства и этических обязательств при выполнении миссий аудита соответствия, сотрудники Счетной палаты должны соблюдать Кодекс этики работника, наделенного полномочиями по аудиту, утвержденный Постановлением Счетной палаты № 46 от 15 июля 2008 года.
Счетная палата установила следующие общие стандарты аудита, применяемые для всех этапов реализации аудиторских миссий, которые схематично представлены следующим образом:
Независимость и объективность | Профессиональная компетентность | Конфиденциальность | Задачи и ответственность |
Независимость и объективность
Аудиторы Счетной палаты должны быть независимы перед законодательством, исполнением и аудитируемым субъектом.
Аудиторская деятельность, осуществляемая сотрудниками Счетной палаты, наделенными полномочиями по аудиту (далее - аудитор), должна реализовываться в условиях полной независимости, что предполагает функциональную, операционную и финансовую независимость перед субъектом.
Аудиторская деятельность аудитора требует полную независимость его от любого влияния, особенно независимость от личных интересов или внешнего давления. Аудитор должен оставаться независимым перед субъектом, относясь с объективностью к результатам аудита.
Законные компетенции Счетной палаты предоставляют аудитору нелимитированный доступ к актам, документам и информации, необходимой для выполнения своих аудиторских функций, обладателем которых является любое физическое или юридическое лицо. В свою очередь, аудитируемый субъект должен обеспечить аудитору доступ к любым необходимым данным и информации, релевантной для адекватной реализации его миссии.
Для независимости аудитора важно, чтобы субъект не влиял на выполнение его мандата. Аудитор не может быть обязан осуществлять, изменять или воздерживаться от проведения ряда процедур аудита, а также изменять констатации, выводы и рекомендации аудита.
В рамках законного мандата осуществления аудита, аудитор должен избегать влияния всех типов политической деятельности, которые могут повлиять на возможности его беспристрастного выполнения профессиональных обязанностей.
Выводы, заключения и рекомендации аудита должны быть хорошо продуманы и не должны влиять на обоснованные и законные доказательства и факты. Это требует правильного применения информаций и объяснений, представленных субъектом или сторонними лицами, таким образом, на выводы не должны влиять мнения других лиц. При формировании аудиторских групп должны быть проанализированы все аспекты, в целях избегания конфликта интересов между аудиторами и аудитируемым субъектом.
Независимость и объективность аудиторов должна периодически оцениваться руководителями подразделений, при случае, членами и руководством Счетной палаты. Оценки подтвердятся, если:
- аудитор обладает необходимыми и соответствующими знаниями, необходимыми при реализации аудита;
- аудитор ознакомлен с политиками и процедурами аудита Счетной палаты;
- существуют или нет отклонения, отношения, несоответствующие требованиям законодательства;
- существует или нет угроза независимости аудитора, и если есть, значительна она или нет.
Профессиональная компетентность
Аудиторы Счетной палаты должны проявлять необходимую компетентность при выполнении обязанностей, предусмотренных законодательством.
Аудиторы Счетной палаты должны владеть необходимыми качествами и опытом для эффективного выполнения мандата аудита. Независимо от типа аудита, который должен быть реализован в соответствии с этим мандатом, аудиторская деятельность должна быть выполнена аудиторами, чьи знания и опыт соответствуют сущности, области и сложности этой деятельности.
Аудитор должен:
- соответствовать всем МСА, релевантным для выполнения аудиторской миссии. МСА релевантен в действии, и имеются обстоятельства, на которые МСА ссылается:
- понимать текст МСА, в том числе порядок его применения и других необходимых разъяснительных материалов.
В своей деятельности аудитор должен применять методологии, процедуры и техники, которые соответствуют национальным и международным стандартам аудита, а также и наилучшим практикам в данной области.
Аудиторы должны сохранять компетентность путем адекватной профессиональной подготовки.
Аудитор может планировать и аргументировано просить привлечения внешних экспертов для участия в реализации различных этапов аудита. Получение консультаций со стороны внешнего эксперта не освобождает аудитора от ответственности за мнения и выводы, сформулированные в рамках аудита.
Конфиденциальность
Данные относительно аудитируемого субъекта, полученные аудиторами в течение реализации их задач, не должны быть использованы кроме как при составлении аудиторского заключения или отчета в соответствии с собственной ответственностью аудитора.
Важно сохранять конфиденциальность о целях аудита и данных, полученных во время его реализации. Вместе с тем, аудитируемые субъекты будут информированы о констатациях, выводах относительно несоответствий и незаконностей, обнаруженных в процессе аудита.
Рабочие документы, которые включают информацию, полученную аудитором в рамках осуществления аудита, представляют собой собственность Счетной палаты.
Информация из документов является конфиденциальной и не может быть разглашена сторонним лицам. Они имеют право просить у аудитора документы или их копии, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, которые могут быть:
- предоставление доказательств в случае законной процедуры;
- предоставление по просьбе уполномоченных компетентных органов аспектов о несоблюдении законодательных положений.
Также, аудитор имеет профессиональное право представить информации в ситуациях, когда необходимо:
- защищать интересы аудитора;
- отвечать на запрос или исследование, сделанное уполномоченными компетентными органами.
Задачи и ответственность
Общими задачами аудитора являются:
- соответствующее применение стандартов аудита и положений законодательства в данной области;
- получение реального воздействия на улучшение публичного финансового менеджмента в результате профессионального осуществления аудита;
- оценка своего вклада в деятельность Счетной палаты на уровне, который обеспечит ей трансформирование в высший орган аудита;
- соблюдение основных принципов и норм поведения при осуществлении аудиторских миссий и выполнении функциональных обязанностей.
Аудитор должен соблюдать процедуры Счетной палаты о разработке и представлении отчетов аудита.
