УДК 336.144
,
студентка гр.3631
Новгородского государственного
университета им. Ярослава Мудрого,
Институт экономики и управления,
ВОПРОСЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Резюме:
Cтатья затрагивает ключевые направления акцизного налогообложения. Большое внимание здесь уделяется справедливости взимания налога. Опубликованные статистические данные помогают апеллировать цифрами и наглядно представить долю акцизных поступлений в бюджет нашей страны. Статья дает ценную информацию о истории возникновения косвенного налога, путях устранения существующих в настоящий момент несовершенств системы.
Ключевые слова: ставка подакцизного налога, федеральный бюджет, порядок налогообложения.
Акцизы – очень древний вид налога. Они были известны еще в Древнем Риме. Правители Римской империи единолично использовали его в качестве основного источника пополнения государственной казны [6].
В налоговых доходах Российской Федерации акцизы также являются важной статьей. Как ни один другой вид налогов акцизы приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.
Первые упоминания об акцизах, взимаемых на территории нашей страны, встречаются в источниках ХI в. В более поздние времена алкогольные напитки, как правило, налогом не облагались.
В России своеобразным предшественником акциза считают винный откуп. На каждый кабак – основу винного откупа – фискальные органы распространяли доходную разверстку, которую обязано было выплатить население.
Пошлина с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с князем Ярославом 1265 года.
В годы правления Алексея Михайловича произошло массовое выступление низших и средних слоёв посадского населения – Соляной Бунт. В 1646 году Правительство принимает решение частично заменить прямые налоги косвенными. Дополнительной пошлиной – акцизом - были обложены активно использующиеся в быту товары, главным из которых была соль.
В Российской империи акцизом назывался косвенный налог на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами. Система акцизного налогообложения была в тесном взаимодействии с государственными монополий и таможенными пошлинами.
Главное отличие от современных акцизных систем заключалось в том, что до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами [4].
Вплоть до ХХ в. главный принцип косвенного налогообложения заключался в расширения перечня именно подакцизных товаров.
По итогам на конец 2015 года общее количество доходов, поступивших в бюджет, составило 14 767,5 млрд. руб. На долю акцизных поступлений приходится 5,81% - 857,4 млрд. руб.
Нельзя утверждать, что акцизы в формировании бюджета страны занимают ведущее положение – широкое применение данного налога многие ученые называют нецелесообразным вследствие его регрессивного характера. Однако, как и иные виды налогов, акцизы выполняют важные функции для государственного бюджета: фискальную и регулирующую.
Рисунок 1 – Структура доходов федерального бюджета 2015 г., млрд. руб.
Спорным и животрепещущим вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного налога. Наиболее любопытная методика начисления оптимальной ставки налогообложения основывается на «справедливой» функций акциза. Основная мысль методики - обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не утверждает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии – дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.
Теоретические высказывания представлены в следующем примере. Скажем, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:
1) ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на
медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;
2) ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из
бюджета по оплате отпусков по болезни.
Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза
зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане
выступает алкоголь [3].
Неумеренная политика государство в направлении уменьшения производства
и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.
Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальный характер. Данный подход в условиях РФ оправдано. Причиной этого выступает утверждение: большинство легковых автомобилей производится за пределами нашей страны. Таким образом, эта мера имеет протекционистское воздействие: «Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» [2]. Кроме того, автомобили с мощными двигателями, производимыми за границей, можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.
Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику, – акцизы
на минеральное сырье, т. е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. Недра являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собственностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц – акционеров, они являются национальным достоянием.
В настоящее время практика применения акцизного налогообложения не вполне безупречна. Налоговая политика основывается не на научном подходе, а на практической деятельности и необходимости, и поэтому не учитывает экономическую подоплеку акцизов. В связи с этим некоторые новшества не всегда адекватны и целесообразны, а в худшем случае, как показывает практика, заканчиваются провалами.
Для этого необходим более продуманный и грамотный подход к рассмотрению этой проблемы. Взвешенное, рациональное решение государственной власти, в компетенции которых находится управление важнейшим инструментом налоговой политики, - план дальнейшей работы государства.
Существенные изменения в акцизном налогообложении не входят в ближайшие планы государственных органов. Однако внесение ряда поправок в действующее законодательство, направленных на уточнение и корректировку спорных моментов, необходимо. Как сообщают научные деятели и аналитики эти меры помогут увеличить эффективность системы акцизного налогообложения.
Рассмотрим некоторые вопросы, подлежащие поправкам.
1. В настоящее время установлен порядок акцизного налогообложения. В соответствии с ним уплата налога при реализации подакцизных товаров производится за истекший налоговый период. Выплаты производятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным[1]. Подобная норма введена с целью сокращения акцизного бремени на отдельные категории налогоплательщиков (в первую очередь, акцизов на нефтепродукты). Однако указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность - в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.
В связи с этим применен новый порядок уплаты, устанавливающий единую дату -
не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
2. Уклонение от уплаты акцизов на алкогольную продукцию также является проблемным аспектом современного налогообложения. Использование так называемой «спиртосодержащей схемы» - альтернативный вариант для нечестных производителей.
Суть этой схемы вполне примитивная: производители используют в качестве сырья не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию, не являющейся объектом акцизного налогообложения. Вместе с этим недобросовестные изготовители идут в разрез с требованиями нормативно-технической документации.
При этом налогоплательщики сохраняют за собой право сократить сумму акциза, начисленную на алкоголь, на сумму акциза, уплаченную при приобретении товаров, используемых в качестве сырья.
Подводя итоговую черту, обозначим, что завышение суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, и возмещение денежной суммы из бюджета является следствием неправомерной замены товаров.
Говоря проще, налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.
3. В соответствии с действующим порядком налогоплательщики, занимающиеся экспортом, имеют право на освобождение от уплаты акциза. Необходимым условием в данном случае является предоставление в налоговый орган поручительство банка или банковской гарантии. При этом не уточнено, в течение какого периода после отгрузки товаров могут быть представлены в налоговый орган поручительство банка. Также спорным и неуточненным вопросом является длительность периода, на который происходит распространение этих документов. И не до конца ясно может ли их действие применяться в период проведения проверки налоговым органом документов, подтверждающих факт экспорта.
Для решения данного вопроса необходимым мероприятием является уточнение норм, регламентирующих порядок получения банковских гарантий, при выполнении
экспортерами своей деятельности по реализации подакцизных товаров.
4. Не стоит забывать о проблемах повышения акцизов на табачную продукцию. Борьба с курением, особенно среди молодежи, - ключевая цель увеличения акцизов.
Но рост цен на табачные изделия не решит проблему пополнения бюджета, а только приведет к появлению рынка контрафактной продукции (так, например, в 2014 г. потери бюджета составят 3,7 млрд. руб.). Повышая акцизы на табачную продукцию, государству приходится не только решать задачи по сохранению уровня здоровья и жизни населения, но и заботиться об увеличении поступлений в государственный бюджет, а также бороться с криминальными рынками в России. Акцизы на табачную продукцию должны соответствовать покупательной способности населения, тогда можно будет избежать развития теневой экономики.
5. Акцизная политика в отношении энергоносителей и топлива также актуальная проблема современной системы налогообложения. Нефть является важным источником пополнения федерального бюджета страны, но изменение ставок акцизов на бензин может привести к росту инфляции. Низкие цены на бензин подталкивают население покупать больше автомобилей, использовать старые машины, что негативно сказывается на экологической обстановке в городах.
В настоящий момент транспортная инфраструктура находится в плачевном состоянии. 3,8% в общем объеме расходов ВВП приходится на дорожное хозяйство и транспорт. Этого категорически недостаточно для образования эффективной транспортной системы. К 2020г. планируется увеличить инвестиции до 4 - 4,5% ВВП [5]. Воровство, неэкономное расходование выделяемых на дорожное строительство средств, использование некачественных материалов, требуют повышения ставок акцизов на топливо, так как это одно из средств увеличения дохода бюджета. Сохранение низких цен на бензин позволяет сохранять высокий уровень неравенства доходов населения. Поэтому осуществляется дифференциация ставок акцизов в зависимости от экологического класса бензина.
Таким образом, рост акцизов оказывает прямое влияние на увеличение доходов бюджета и на всех участников рынка. В конечном счете, это может оказать отрицательный результат на экономику страны. Этот вопрос требует изучения всех тонкостей и нюансов налогового дела. Ведь многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета.
Список литературы:
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Москва: Проспект, КиноРус, 2015. – 1010 с.
2. Об акцизах ФЗ 06.12.91 № 000-1
3. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. , проф. . - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.
4. Информационный сайт [режим доступа] http://www. spap. ru/analytics/article90/
5. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы РФ [режим доступа] https://www. nalog. ru/rn53/
6. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/ под ред. . – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 393 с. – Серия: Бакалавр. Базовый курс
