УДК 656.7
ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ
ЭКСПЕРТИЗЫ, которые отличают ее от МЕТОДОВ
ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ
В статье рассматривается сущность судебно-бухгалтерской экспертизы, ее
характерные черты и указаны особенности, отличающие ее от методов
хозяйственного контроля. Ключевые слова: контроль, экспертиза, бухгалтерский
учет.
В статье рассмотрена сущность судебно-бухгалтерской экспертизы, ее
характерные черты и Указанные особенности, Которые отличают ее от методов
хозяйственного контроля. Ключевые слова: контроль, экспертиза, бухгалтерский
учет.
Essence of sudovo-bukhgalterskoy examination is considered in the article, it the
personal touches and indicated features which distinguish it from the methods of economic
control. Key words: control, examination, accounting.
Постановка проблемы. Судебно-бухгалтерская экспертиза и
хозяйственный контроль связанные с экономической наукой: в основе
функционирования каждой из них - основная закономерность экономического
кругооборота ресурсов, любое несоответствие в нем обязательно находит
внешнее выражение.
Основными источниками информации для осуществления хозяйственной
контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы являются данные первичных документов,
учетных регистров, показатели отчетности, часто становятся надежным
подтверждением выявленных злоупотреблений и нарушений (или опровержением
информации об их возможном существовании). Именно с помощью бухгалтерского
учета возможно эффективное осуществление каждого из названных видов деятельности.
Также, судебно-бухгалтерская экспертиза довольно существенно отличается от
методов хозяйственного контроля, ведь она является самостоятельным видом
деятельности, которому свойственны определенные особенности.
Анализ исследований и публикаций. Теоретической основой
исследования явились труды авторов:  [1], [2],
Муминова- [3],  [4],  [5].
Целью статьи - выделение особенностей судебно-бухгалтерской
экспертизы, ее значительно отличают от методов хозяйственного контроля.
Изложение основного материала. Согласно ст. 1 Закона Украины
«О судебной экспертизе» «... судебная экспертиза - это исследование экспертом
на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые
содержат информацию об обстоятельствах дела, находящегося в производстве
органов дознания, предварительного следствия или суда ». Под специальными
знаниями в процессе расследования или рассмотрения дел понимают знания
бухгалтерского учета, назначением которого является отображение всех
хозяйственных операций и определение финансовых результатов деятельности
хозяйствующих субъектов; экономического анализа, позволяющий выявить причинные связи между событиями и условиями, которые привели к этим событиям,
установить фактические обстоятельства их совершения; хозяйственного контроля,
совокупность способов и методических приемов которого обеспечивают установку
отклонений, нарушений и злоупотреблений.
Квалифицированные специалисты, имеющие такие знания, своим участием в
процессе расследования могли бы помочь владельцу и государству вернуть
потерянные ресурсы и сделать пригодными к использованию хозяйственные
резервы, которые были изъяты из оборота предприятия преступным путем.
Знания по бухгалтерскому учету, хозяйственного контроля,
экономического анализа для судей и работников правоохранительных органов является
специальными.
Обычно термин "специальные" употребляют для обозначения профессиональных
знаний, которыми оперирует эксперт и не принадлежащих к общеизвестным,
аккумулированных в повседневной, жизненном опыте человека, а также не является
правовыми. Основной акцент в определении "специальные" делается на то, что
специальными есть знания, полученные в результате профессиональной подготовки и
опыта занятием определенной деятельностью.
Потребность в специальных знаниях в процессе расследования или рассмотрения
дел в большинстве случаев определяется на взгляд суда или следователя. Они,
как правило, привлекают к процессу расследования специалистов, имеющих
специальные для юриспруденции знания, для обеспечения объективности и
полноты расследования обстоятельств определенного дела. Однако такие действия являются не просто
желанием или нежеланием субъекта расследования - это необходимость, особенно
когда специальных знаний следователю или судье не хватает. Привлечение специалистов со
специальными знаниями необходимо для обеспечения справедливости в
обществе, действенности закрепленного Конституцией положения, что все
граждане и субъекты хозяйствования равны, но каждый из них обязан
строго и неукоснительно соблюдать законодательные акты, предназначенных
регулировать общественные отношения - для обеспечения и охраны порядка,
является основой стабильного и постоянного развития любой страны. Вместе с тем
использование специальных знаний в гражданском или уголовном процессе
должно соответствовать определенным критериям:
• они должны регулироваться нормой права (материального или
профессионального), содержащий специальные элементы в определенной форме;
• уровень развития этих специальных научных знаний позволяет
использовать их для практических целей (профессиональной оценки специальных
элементов);
• наличие объективной связи между способом применения
определенных специальных научных знаний и юридической целью их использования.
Таким образом, специальные знания - это всегда научные знания не
правового характера, в жизни используются прикладные методики,
необходимые для достижения определенных юридических целей.
При возникновении потребности в знаниях по бухгалтерскому учету,
экономического анализа и хозяйственного контроля судом или правоохранительными органами в процессе расследования или рассмотрения дела,
могут приглашаться бухгалтеры предприятий, организаций и учреждений в качестве
специалистов, назначаться ревизии, аудит, судебно-бухгалтерская экспертиза.
Причем суд и правоохранительные органы предпочитают именно последний из
приведенных форм использования специальных знаний
Использование судебно-бухгалтерской экспертизой некоторых способов и
приемов хозяйственного контроля и его связь с бухгалтерским учетом
стали причиной того, что судебно-бухгалтерскую экспертизу часто не
отличают от ревизии (особенно, той, что проводится по назначению
правоохранительных органов) и аудита, а также нередко относят к методам
хозяйственного контроля. Однако, судебно-бухгалтерскую экспертизу не
можно считать методом хозяйственного контроля. Это объясняется
следующими обстоятельствами:
- Во-первых, важным условием эффективности хозяйственного контроля
является его повторяемость через определенные временные промежутки - периодичность
проведение. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится в процессе
расследование уголовного или гражданского дела только при возникновении необходимости
в специальных знаниях для установления отдельных фактических обстоятельств этих
дел и назначается на основании решений правоохранительных органов. Таким
образом, если в процессе своей деятельности предприятие не было причастным к
расследования уголовных дел, не выступало в качестве истца или
ответчика в судебном рассмотрении гражданских дел, то исследования документов,
отражающих деятельность этого юридического лица экспертом никогда не
проводиться. А это противоречит принципу периодичности хозяйственного
контроля;
- Во-вторых, задача хозяйственного контроля отличаются от
задач судебно-бухгалтерской экспертизы. Задачей судебно-бухгалтерской
экспертизы является установление фактических обстоятельств дела, которое расследуется
следственными органами рассматривается в суде, но в любом случае не
устранение и профилактика правонарушений в деятельности предприятий,
выявленных в процессе экспертного исследования. То есть, судебно-бухгалтерская
экспертиза не выполняет профилактическую функцию, которая присуща хозяйственном
контроля;
- В-третьих, с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно
установить лишь отдельные факты деятельности лиц, являющихся участниками
расследования гражданского или уголовного дела. Хозяйственный контроль
имеет своей задачей исследовать хозяйственную деятельность предприятия на
основе принципа всесторонности. В частности, ревизия как метод хозяйственного
контроля предусматривает проверку всех хозяйственных операций и других фактов
хозяйственной жизни юридического лица за проверяемый период;
- В-четвертых, в процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
исследуются только те вопросы, которые поставлены перед экспертом-
бухгалтером, следователем или судом, и перечень которых указан в постановлении
следователя или определении суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы; - в-пятых, судебно-бухгалтерскую экспертизу уполномоченный
проводить специалист, который в специальном порядке получил разрешение на
проведение экспертной деятельности. Эксперта-бухгалтера выбирает следователь (суд),
который расследует дело. Эксперт должен обеспечить выполнение своих
обязанностей, придерживаясь своих процессуальных прав. Согласно действующему
законодательства, эксперт-бухгалтер не вправе требовать дополнительных
документов от предприятий, документы которых стали частью материалов
дела. Это означает, что эксперт-бухгалтер имеет право исследовать только
материалы дела предоставленной ему следователем или судом, указанным в постановлении
о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Для получения,
дополнительных документов, а также для проведения дополнительных следственных действий
эксперт-бухгалтер должен обратиться в установленном порядке в следственное;
- В-шестых, результаты исследования эксперта-бухгалтера
оформляются в виде заключения эксперта, который после его оценки следователем
или судом может приобрести роли доказательства или источника доказательств по делу.
Выводы. Учитывая приведенное, эксперт-бухгалтер обязательно
должен обладать высоким уровнем знаний по бухгалтерскому учету, анализу и
контроля хозяйственной деятельности, а также обладать определенным объемом
процессуально-правовых знаний. Лишь при соблюдении им процессуального
законодательства и правильном применении специальных знаний, судебно-
бухгалтерская экспертиза может быть признана доброкачественной и такой, что
отвечает своему назначению, а заключение эксперта - иметь доказательную силу.
Список литературы
1. Белуха -бухгалтерская экспертиза: пидрч. [Текст] / . - К.:
2004. - 660 с.
2. Камлик бухгалтерия: учеб. [Текст] / . - К.: Атика, 2001.
- 376 с.
3. Муминова-Савина -бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие. [Текст]
/ -Савина. - К.: КНЕУ, 2003. - 202 с.
4. Поникарпов -бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. [Текст]
/ . - Харьков: Арсис, 2002. - 240 с.
5. Рудницкий -бухгалтерская экспертиза экономических правонарушений
(Опорный конспект): Учеб. пособие. [Текст] / , ,
 - М.: ИД «Профессионал», 2004. - 304 с.