Введение (стр. 3 )

Счет 10 «Материалы»

Таблица 5

Дебет	Кредит
СН - 22000
1.10000 3.42000 4.7000	2.15000 5.3000 6.8000
Об - 59000	Об - 26000
СК= 22000+59000-26000= 55000

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике, состояния расчетов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета[4]- счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Группировка данных аналитического учета в пределах соответствующего синтетического счета осуществляется на субсчетах. Субсчета[5] - это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, ведущимися в развитие данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов. По сути, субсчета предназначены для “разгрузки” отдельных синтетических счетов. Например, к счету 10 “Материалы” открывается 11 субсчетов:

10.1. Сырье и материалы.

10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

10.3. Топливо.

10.4. Тара и тарные материалы.

10.5. Запасные части.

10.6. Прочие материалы.

10.7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

10.8. Строительные материалы.

10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10.10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

10.11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Давайте посмотрим это на примере.

В течение месяца в организацию имели место следующие хозяйственные операции:

1. поступили комплектующие изделия от поставщика на сумму 50 000 рублей;

2. комплектующие изделия были отданы в производство на сумму 30 000 рублей

3. закуплены талоны на топливо на сумму 60 000 рублей;

4. талоны на сумму 20 000 рублей были выданы подотчет водителям;

  Счет 10 у нас активный, значит, поступление материалов мы будем отражать по дебету счета, а выбытие по кредиту.

Составим проводки на эти операции: 

Д 10.2 – К 60на сумму  50 00 рублей;

Д 20 – К 10.2на сумму 30 000 рублей

Д 10.3 – К 60на сумму 60 000 рублей;

Д 71.1 – К 10.3на сумму 20 000 рублей

Посмотрите, используя субсчета, мы можем легко отследить движение материальных ценностей по субсчетам.

Рассмотрим наглядный пример использования субсчетов.

Хозяйственные операции

Таблица 6

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.
Дебет	Кредит
1.Поступили материалы от поставщика. Покупная стоимость 106400, ЖД тариф - 12800.	10 10.2	60	106400 12800
2.Поступили материалы от поставщика, стоимость материалов – 76000, ЖД - 8640.	10 10.2	60	76000 8640
3.Транспортная организация выставила счет за доставку материалов от ЖД станции.	10.2	60	2500
4. Отпущены материалы по покупным ценам	20	10.1	99915

Счет 10 « Материалы»

Таблица 7

Дебет	Кредит
СН-118400
1.106400+12800 2.76000+8640 3.2500	4.99915
Об-206340	Об-99915
СК-224825

Счет 10.2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

Таблица 8

Дебет	Кредит
СН-18400
1.12800 2.8640 3.2500
Об-23940	Об-0
СК-42340

Счет 10.1. «Сырье и материалы»

Таблица 9

Дебет	Кредит
СН-100000
1.106400 2.76000	4.99915
Об-182400	Об-99915
СК-182485

Счет 41 “Товары” имеет 4 субсчета:

41.1 «Товары на складах»;

41.2 «Товары в розничной торговле»;

41.3 «Тара под товаром и порожняя»;

41.4 «Покупные изделия».

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" 19.2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

Таким образом, в учете каждый объект учета представлен различным уровнем обобщения и детализации. Однако если в основе детализации представлены отличительные индивидуальные признаки, присущие конкретным объектам учета, то обобщение является следствием однородности учитываемых объектов.

Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета - счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.

Наглядно синтетические, аналитические и субсчета представлены на примере счета 75 «Расчеты с учредителями» на рисунке 1.

 

Рисунок 1.(Синтетический, аналитический, субсчет)

2.2. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Все счета — синтетический счет, его субсчета и аналитические счета, относящиеся к нему, — взаимосвязаны. Эта взаимосвязь обусловлена тем. что:

все хозяйственные операции отражаются в этих счетах на основании одних и тех же документов и по той же стороне счета, по которой произведена запись в синтетическом счете; на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим группировкам; по структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей — дебета и кредита, и в них отражаются остатки (сальдо) и обороты; итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, объединяющему их; если на синтетическом счете учитываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т. д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства. то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета; аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами, такая корреспонденция проявляется только через синтетический счет, который их объединяет.

Данные синтетического учета по всем синтетическим счетам находят отражение в Главной книге. Для ведения аналитического учета используются карточки, различные группировочные и накопительные ведомости. книги и другие учетные регистры. Нередко данные синтетического и аналитического учета совмещаются в одном учетном регистре.

Для контроля правильности произведенных записей на счетах и составления бухгалтерского баланса служат оборотные ведомости, представляющие собой сводки итоговых данных, характеризующих наличие и движение объектов бухгалтерского наблюдения за отчетный период.

Рассмотрим взаимосвязь синтетических и аналитических счетов на примере 10 «Материалы».

Пусть синтетический счет “Материалы” содержит следующую информацию за отчетный месяц (руб.):

Д 10 К

СН-10455

1)3850 2)3866,2

3)5159,5 4)4902

Об-9009,5 Об-8768,2

СК-10696,3

Представленная в нем информация в самом общем виде показывает наличие и движение данного вида имущества. Она дает стоимостную оценку материалов, не раскрывая конкретные характеристики этого объекта учета. Такие сведения можно получить только при применении аналитических счетов.

В целях упрощения представим содержание синтетического счета “Материалы”, состоящим из двух аналитических счетов: “Халаты хлопчатобумажные” (таблица 11) и “Круги абразивные” (таблица 13).

Хозяйственные операции

Таблица 10

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Отражается поступление халатов хлопчатобумажных от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету.	10	60
2. Отражается списание халатов хлопчатобумажных с баланса организации.	91	10
3. Отражается поступление халатов хлопчатобумажных от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету.	10	60
4. Отражается списание халатов хлопчатобумажных с баланса организации.	91	10

Халаты хлопчатобумажные