Вопрос: В граждане Китая, которые на момент приема на работу не имели статуса налоговых резидентов РФ. Данные работники находились в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде, в связи с чем приобрели статус налоговых резидентов, который уже не поменяется до конца налогового периода.

Все суммы вознаграждения, полученные работниками от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Суммы налога, удержанные с доходов работников по ставке 30% до получения ими статуса налоговых резидентов РФ, подлежат зачету.

В течение налогового периода за 2009 г. НДФЛ исчислен нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке 13% согласно п. 3 ст. 226 НК РФ, также произведен возврат налога на основании представленных налогоплательщиками заявлений. По состоянию на 01.01.2010 и на 01.01.2011 в целом по организации возникла значительная переплата по налогу в бюджет.

Вправе ли организация зачесть переплату по НДФЛ по итогам 2009 г. в счет текущих платежей за 2010 г., а также переплату по налогу по итогам 2010 г. в счет текущих платежей за 2011 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 января 2013 г. N 03-04-06/4-24

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо вопросу зачета сумм удержанного налога на доходы физических лиц при изменении налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Согласно ст. 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с п. 3 ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Возможность зачета удержанной в текущем налоговом периоде суммы налога в последующих налоговых периодах Кодексом не предусмотрена.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода подлежащих уплате сумм налога в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

25.01.2013

Был нерезидентом - стал резидентом...

По результатам подсчета количества дней нахождения иностранного работника в России возможно, что работник был нерезидентом, а стал резидентом. С зарплаты, начисленной после того, как работник приобрел статус резидента, НДФЛ нужно удерживать по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Кроме того, став резидентом, работник получает право на стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Окончательный налоговый статус работника определяется по итогам налогового периода. Но если после обретения работником статуса резидента уже известно, что в текущем налоговом периоде этот статус больше не изменится (например, иностранец пробыл в России семь месяцев в рамках текущего года - с марта по сентябрь включительно), то НДФЛ, ранее удержанный в этом году по повышенной ставке (30%), пересчитывается по общей ставке (13%). Сделать это нужно нарастающим итогом с начала данного налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

В результате такого пересчета возникнет переплата по НДФЛ. Эту переплату организация может зачесть в счет предстоящих платежей НДФЛ по этому работнику. Против такого подхода не возражают и чиновники (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/6-1301, от 01.01.2001 N 03-04-06/6-233, ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/15413@).

По итогам года может оказаться, что сумму переплаты, возникшей в результате пересчета НДФЛ по общей ставке, полностью зачесть в течение года не удалось. Или организация вообще не успела произвести такой зачет, поскольку работник получил статус резидента лишь в декабре отчетного года. В этом случае иностранный работник сможет вернуть переплату через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого по окончании налогового периода он должен подать в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ. Это связано с тем, что возможность зачета суммы НДФЛ, излишне удержанной в текущем налоговом периоде, в счет уплаты налога в следующих налоговых периодах НК РФ не предусмотрена. Это подчеркивают и финансисты в Письме Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/4-24.

Может случиться так, что в предыдущем году налог был удержан по ставке 30%, поскольку иностранный гражданин считался нерезидентом. В текущем году работник стал резидентом и его зарплата должна облагаться налогом по ставке 13%. В этом случае пересчитать НДФЛ за предыдущий год нельзя, так как корректировка налога в связи с изменением статуса допустима только в пределах одного налогового периода.


Статья: В штате иностранные работники? Не ошибитесь с налогами! () ("Новая бухгалтерия", 2013, N 9) {КонсультантПлюс}

Возврат НДФЛ

Сумму НДФЛ, излишне удержанную налоговым агентом в связи с изменением налогового статуса работника, может вернуть ему только налоговый орган по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Налоговый кодекс такого права для налоговых агентов не предусматривает (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-113).

Как уже было сказано выше, для возврата суммы переплаты по НДФЛ работнику по окончании налогового периода нужно обратиться в инспекцию по месту жительства (пребывания) и представить (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/4-24 и от 01.01.2001 N 03-04-06/6-30):

- декларацию по форме 3-НДФЛ;

- документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

Порядок зачета или возврата переплаченных сумм налога установлен ст. 78 НК РФ.

Примечание. Возврат налога производится через четыре месяца со дня представления налогоплательщиком декларации. Три месяца проходить камеральная проверка (п. 2 ст. 88 НК РФ), после этого через месяц будет произведен возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).


Статья: Если в середине года работник стал налоговым резидентом РФ () ("Зарплата", 2013, N 8) {КонсультантПлюс}

Был нерезидентом - стал резидентом

Алгоритм действий по расчету НДФЛ будет такой.

Шаг 1. До тех пор пока работник является нерезидентом РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30% без предоставления вычетов на детей.

Шаг 2. В месяце, в котором работник стал резидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 13% со всех доходов, полученных с начала года. Если у работника есть дети, попросите написать заявление о предоставлении стандартных вычетов и приложить к нему копии свидетельств о рождении детей <40>. И тогда НДФЛ рассчитывайте с учетом детских вычетов.

Шаг 3. С 2011 г. возвратом излишне удержанного НДФЛ работникам, ставшим резидентами РФ, занимается только налоговая инспекция <41>.

Предупреждаем работника

Для возврата излишне удержанного налога по окончании года придется подать в свою инспекцию <41>:

- декларацию 3-НДФЛ;

- справку 2-НДФЛ;

- документы, подтверждающие статус налогового резидента на конец года (например, загранпаспорт Россиянина или паспорт иностранного гражданина с отметками о въезде в РФ и выезде из РФ).

Как разъяснили Минфин и ФНС, вы можете только зачитывать налог, удержанный и перечисленный по ставке 30%, в счет уплаты НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, по конкретному работнику. И такой зачет надо делать до того месяца, пока долг бюджета перед работником не будет исчерпан <42>.

То есть в этом случае работнику на руки надо выдать всю начисленную сумму дохода (без удержания НДФЛ по ставке 13%).

А НДФЛ, удержанный с доходов других работников, надо перечислять в бюджет как обычно (то есть в полной сумме).

Кстати, зачет сумм НДФЛ по ставке 30% в счет уплаты налога по ставке 13% вы отражаете только в налоговом регистре по НДФЛ по работнику, ставшему резидентом.

В бухучете до того месяца, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, НДФЛ вы вообще не начисляете (не делаете проводку дебет 70 кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"), поскольку ничего с него не удерживаете. По этому работнику отражается только сумма начисленного дохода (проводка дебет 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу") кредит 70).

Шаг 4. Если после зачета декабрьского НДФЛ все-таки останется сумма излишне удержанного налога, за ее возвратом работник должен будет обратиться в ИФНС, в которой он состоит на учете по месту пребывания (по месту жительства - для граждан РФ) <42>.

Сумму незачтенного НДФЛ вам нужно будет отразить в п. 5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" справки 2-НДФЛ <43>. Эту справку вам нужно будет по окончании года представить в свою ИФНС и выдать работнику <44>.

Пример. Расчет НДФЛ при изменении статуса с нерезидента на резидента

Условие

У сотрудника облагаемый НДФЛ доход составляет 30 000 руб. в месяц. С января по июнь 2012 г. он был нерезидентом РФ. А с июля 2012 г. - стал резидентом РФ. Детей у работника нет.

Решение

Приведем уже исправленный годовой регистр по НДФЛ.

По этой строке отражается НДФЛ, Начиная с июля НДФЛ в бюджет За возвратом остатка

пересчитанный по ставке 13% перечислять не надо до тех незачтенного НДФЛ

нарастающим итогом с начала года пор, пока не будет погашен работнику надо идти

(30 000 руб. x 13%) долг бюджета перед работником в ИФНС

─────────────────────────────────┐ ──────────────────────────────┐ ─────────────────────┐

┌───────────────────────┬──────┬────────┼─┬──────────┬ ┬──────────┬──────────┬┼──────────┬ ┬──────────┼┐

│Наименование показателя│ │ Январь│ │ Февраль │ │ Июнь │ Июль ││ Август │ │ Декабрь ││

├───────────────────────┼──────┼────────┼─┼──────────┼ ┼──────────┼──────────┼┼──────────┼ ┼──────────┼┤

│Налоговая база │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ ││

│(с начала года) │ │ 30 000│ │ 60 000 │ │ 180 000 │ 210 000 ││ 240 000 │ │ 360 000 ││

│ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ ││

├───────────────────────┼──────┼────────┼─┼──────────┼ ┼──────────┼──────────┼┼──────────┼ ┼──────────┼┤

│Налог исчисленный │ │ ┌─────┤ │ │ │ │ ││ │ │ ││

│ │ │ │3 900│ │ 7 800 │ │ 23 400 │ 27 300 ││ 31 200 │ │ 46 800 ││

│ │ │ └─────┘ │ │ │ │ ││ │ │ ││

├───────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼ ┼──────────┼──────────┼┼──────────┼ ┼──────────┼┤

│Налог удержанный │ │ ┌─────┬─┼──────────┼┐│ │ ││ │ │ ││

│ │сумма │ │9 000│ │ 18 000 │││ 54 000 │ 0 ││ 0 │ │ 0 ││

│ │ │ └─────┘ │ │││ │ ││ │ │ ││

│ ├──────┼──────────┼──────────┼│┼──────────┼──────────┼┼──────────┼ ┼──────────┼┤

│ │дата │31.01.2012│29.02.2012│││30.06.2012│31.07.2012││31.08.2012│ │31.12.2012││

├───────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼│┼──────────┼──────────┼┼──────────┼ ┼──────────┼┤

│Налог перечисленный │ │ │ │││ │ ┌─┐││ │ │ ││

│ │сумма │ 9 000 │ 9 000 │││ 9 000 │ │0├┼┘ 0 │ │ 0 ││

│ │ │ │ │││ │ └─┘│ │ │ ││

│ ├──────┼──────────┼──────────┼│┼──────────┼──────────┼───────────┼ ┼──────────┼┤

│ │дата │05.02.2012│06.03.2012│││06.07.2012│ │ │ │ ││

│ ├──────┼──────────┼──────────┼│┼──────────┼──────────┼───────────┼ ┼──────────┼┤

│ │N п/п │ 40 │ 175 │││ 814 │ │ │ │ ││

├───────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼│┼──────────┼──────────┼───────────┼ ┼──────────┼┤

│Долг по налогу за │ │ │ │││ │ │ │ │ ││

│налогоплательщиком │ │ │ │││ │ │ │ │ ││

│ │ │ │ │││ │ │ │ │ ││

├───────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼│┼──────────┼──────────┼───────────┼ ┼──────────┼┤

│Долг по налогу за │ │ ┌─────┐ │ │││ │ │ │ │ ┌─────┐││

│налоговым агентом │ │ │5 100│ │ 10 200 │││ 30 600 │ 26 700 │ 22 800 │ │ │7 200├┘│

│ │ │ └─────┤ │ │││ │ │ │ │ └─────┘ │

└───────────────────────┴──────┴────────┼─┴──────────┴│┴──────────┴──────────┴───────────┴ ┴───────────┘

│ │

По этой строке с января по июнь│ │По этой строке показывается НДФЛ,

показывается увеличивающаяся сумма│ │удержанный по ставке 30% нарастающим

долга по НДФЛ перед работником, которая│ │итогом с января по июнь включительно

образовалась из-за перерасчета налога│ │(30 000 руб. x 30%). А с июля налог

по ставке 13% вместо 30%. А с июля сумма│ │с доходов работника исчисляется по

долга уменьшается, так как она идет в│ │ставке 13%, но не удерживается, так

зачет НДФЛ, исчисленного по ставке 13%│ │как бюджет ему должен

────────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────

* * *

Благодаря тому что с этого года НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов зачисляется на один КБК, вам не придется писать заявления в инспекцию для зачета налога с одного КБК на другой, как это было ранее. Так что одной проблемой стало меньше.

И не забывайте, что при начислении страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС с доходов иностранцев совсем не важно, являются они резидентами РФ или нет.

--------------------------------

<40> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

<41> Пункт 1.1 ст. 231 НК РФ.

<42> Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-113, от 01.01.2001 N 03-04-05/6-443; ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/15413@, от 01.01.2001 N ЕД-2-3/738@, от 01.01.2001 N ЕД-4-3/13957@ (размещено на сайте http://www. nalog. ru как обязательное для применения налоговыми органами).

<43> Утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-3/611@.

<44> Пункты 2, 3 ст. 230 НК РФ.

Экономист

Подписано в печать

24.08.2012


Статья: Пересчет НДФЛ при смене статуса работника (как в течение года пересчитать налог с 30% на 13% или наоборот) () ("Главная книга", 2012, N 17) {КонсультантПлюс}