ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Смоленский филиал
Заочный факультет экономики
Специальность (направление) Бухгалтерский учет, анализ и аудит
6 курс
Кафедра «Экономика и финансы»
Номинация конкурса: Исследование в области гуманитарных наук
«Теория и практика управленческого учета и внутреннего аудита затрат на снабженческую и сбытовую деятельность в торгово – посреднических структурах»
КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ НАУЧНОЙ РАБОТЫ
Проблематика и актуальность научной работы. Хозяйственные операции торгово – посреднической структуры имеют специфические организационные особенности, оказывающие влияние на постановку системы учета и внутреннего контроля затрат на снабженческую и сбытовую деятельность организации.
Проблемы учета затрат на снабженческую и сбытовую деятельность и их внутренний контроль являются сегодня весьма актуальными для многих торгово – посреднических структур. Сущность этих проблем заключается в том, что для большинства управленцев и других внутренних пользователей отчетности торгово – посреднических структур показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах недостаточно для принятия оперативных управленческих решений. Более того, на сегодняшний день отсутствует стройная и эффективная система внутреннего контроля за затратами на снабженческую и сбытовую деятельность, как в части теоретической базы для функционирования этой системы, так и практика её организации.
Целью научной работы является исследование экономических категорий «затраты», «расходы», «издержки», обоснование и разработка методических решений и практических рекомендаций по классификации, бюджетированию и внутреннему аудиту затрат на снабженческую и сбытовую деятельность.
Поставленная цель научной работы предопределила необходимость решения следующих задач:
· сравнительная характеристика экономической и юридической трактовок категорий «затраты», «расходы», «издержки»;
· классификации затрат на снабженческую и сбытовую деятельность с учетом особенностей торгово-посреднических структур;
· определение этапов бюджетирования и номенклатуры затрат на снабженческую и сбытовую деятельность торгово – посреднических структур;
· создание методики внутреннего контроля затрат на снабженческую и сбытовую деятельность, включающей этапы и процедуры внутреннего аудита.
Материалы и методы исследования. Теоретико-информационной базой исследования послужили научные труды ученых по финансовому и управленческому учету следующих авторов: , , , , .
Законодательной базой являются Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001г.; документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 000н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 000н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ 31.10.00 №94н), Методические указания по бухгалтерском учёту материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 000н).
В научной работе используются методы научного познания (анализ, дедукция и индукция, наблюдение, сравнение и логический подход), методы экономической статистики (группировка, выборка, сравнение, обобщение), экономико-математические методы (метод экспертных оценок, трендовый анализ) и экономико-математическое моделирование.
Теоретическая и практическая ценность научной работы. Теоретическая ценность научной работы заключается в том, что в ходе исследования была рассмотрена сущность таких экономических категорий как «затраты», «расходы», «издержки», проведен их сравнительный анализ, изучены особенности их употребления в отечественных и международных нормативных актах. Рассмотрение теоретического вопроса о сущности и основаниях употребления выше названных бухгалтерских категорий в экономическом смысле и нормативно – правовых актах имеет важное практическое значение, так как правильное понимание значения понятий «расходы» и «затраты» решает проблему достоверного формирования информации о финансовых результатах деятельности организации, которая отражается в отчете о финансовых результатах. Такая развернутая классификация затрат позволят менеджменту достоверно формировать информацию о вмененных затратах для того чтобы инвестиции в запасы не становились неоправданно большими и приносили доход и о релевантных затратах, чтобы контролировать затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа.
Практическая значимость работы, заключается в том, что выводы, предложения и рекомендации, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы широким кругом торгово – посреднических структур при организации управленческого учета и внутреннего аудита затрат на снабженческую и сбытовую деятельность. Они позволяют стандартизировать процедуры внутреннего аудита процесса снабжения в торгово – посреднической организации и функции внутреннего аудита, как подсистемы внутреннего контроля. Применение таких рекомендаций позволит обеспечить должное качество работы служб внутреннего аудита.
ОПИСАНИЕ НАУЧНОЙ РАБОТЫ
Результаты проведенного исследования обобщены по четырем связанным между собой направлениям.
1. Сравнительный анализ экономической и юридической трактовок бухгалтерских категорий «затраты», «расходы», «издержки».
По результатам проведенного анализа уточено, что экономическое содержание понятия «затраты» аналогично понятию «издержки», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляется словосочетание с понятием затраты, а в экономическом анализе с понятием издержки.
Таким образом, экономические категории «затраты», «расходы», «издержки» имеют научно обоснованную интерпретацию, однако их практическое применение осуществляется не в соответствии с их теоретической обоснованностью, что приводит к неправильному пониманию и употреблению данных экономических категорий.
2. Обусловленность поведения затрат на снабженческую и сбытовую деятельность динамикой деловой активности организации.
С учетом того, что объектом исследования является торгово – посредническая организация, то за деловую активность принят объем закупок. Если затраты колеблются в зависимости от объема закупленных товаров, то они признаются переменными затратами. Постоянные затраты слабо зависят от роста или падения объема закупок. Для деления затрат используется коэффициент реагирования. Расчет значения коэффициента реагирования по статьям затрат на снабженческую и сбытовую деятельность позволяет классифицировать затраты на постоянные и переменные, пропорциональные, дигрессивные и прогрессивные. Однако при таком делении затрат следует учитывать принцип приоритета содержания над формой.
3. Организация системы бюджетирования закупок и продаж, затрат на снабженческую и сбытовую деятельность торгово – посреднических структур.
Функционирование системы бюджетирования, предусматривает разработку прогнозных значений объёмов закупок и продаж товаров, а также бюджета затрат на снабженческую и сбытовую деятельность. Прогнозные значения объёмов закупок и продаж предлагается рассчитывать на основе линейной аппроксимации фактических данных за два предыдущих периода с учётом сезонной компоненты и ошибок модели.
4. Методика внутреннего аудита затрат на снабженческую и сбытовую деятельность торгово – посреднических структур.
Предлагаемая методика внутреннего аудита затрат на снабженческую и сбытовую деятельность включает в себя три этапа: планирование аудиторской проверки, проведение процедур аудиторской проверки, составление отчета внутреннего аудитора.
Предложенная методика представляет собой таблицу в матричной форме, в которой по вертикали расположены методики внутреннего аудита, а по горизонтали – контрольные точки аудирования.
Таблица 3 - Методика внутреннего аудита затрат
на снабженческую и сбытовую деятельность
Компоненты методики аудиторской проверки | Контрольные точки аудирования | ||
Объем реализованных товаров | Объем, поступивших товаров | Затраты на снабженско – сбытовую деятельность | |
Цель внутреннего аудита | Проверка достоверности объема реализованных товаров | Проверка достоверности объема поступивших товаров | Проверка реальность и обоснованности произведенных расходов |
Информационная база внутреннего аудита | Регистр бухгалтерского учета по счету 90.1 | Первичные документы и регистры бухгалтерского учета по счетам 41, 60 | Первичные документы и регистры бухгалтерского учета по счетам 44, 90.4, 90.5. |
Направления внутреннего аудита | Подтверждающий | Подтверждающий | Подтверждающий |
Приемы и процедуры внутреннего аудита | Документальное исследование, расчетные, аналитические процедуры | Документальное исследование, расчетные, аналитические процедуры | Документальное исследование, нормативно-правовое регулирование, расчетные и аналитические процедуры |
Взаимосвязь контрольных точек аудирования | Обороты по счету 62, 90.1 | Обороты по счету 90.2 | Обороты по счету 44 |
Возможные нарушения | Неправильное применение метода оценки списания ТМЦ | Состав фактических затрат не соответствует составу затрат, определенных в учетной политике | Списание излишних расходов, нарушение законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета |
Оценка материальности ошибок внутреннего аудита | Существенная | Существенная | Существенная |
Особой процедурой внутреннего аудита затрат считается анализ применяемой системы бюджетирования: методов и приемов бюджетирования, обоснованности бюджетов затрат и закупок, методике контроля исполнения бюджетов.
Список публикаций по теме научной работы
1. Сущность экономических категорий «затраты», «расходы», «издержки» / // Сборник научных статей / Под ред. . – Смоленск: Изд-во Смоленская городская типография, 2014. – 0,3 п. л.
