"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СО СЛИТКАМИ
И МОНЕТАМИ ИЗ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ
Драгоценные металлы традиционно воспринимаются как надежный инструмент инвестиций и являются одним из наиболее привлекательных способов сохранения и приумножения сбережений. Многие кредитные организации в настоящее время предлагают свои услуги на рынке драгоценных металлов. Рассмотрим, как отражаются операции купли-продажи слитков драгоценных металлов и монет в бухгалтерском учете банка.
Нормативное регулирование
Операции с драгоценными металлами в физической форме могут совершать банки, имеющие лицензию на совершение таких операций. На сегодняшний день бухгалтерский учет операций купли-продажи слитков драгоценных металлов, драгоценных металлов в монетах и монет из драгоценных металлов осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П), Положением Банка России от 01.01.2001 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами", Инструкцией Банка России от 01.01.2001 N 52 "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" и другими нормативными актами Банка России.
Терминология
Определимся в терминах, применяемых в настоящей статье.
Драгоценные металлы - золото, серебро, платина в стандартных или мерных слитках, соответствующих действующим в Российской Федерации государственным и отраслевым стандартам, и зарубежного производства, соответствующих международным стандартам качества, принятым Лондонской ассоциацией участников рынка драгоценных металлов.
Драгоценные металлы в монетах - монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации, к которым относятся инвестиционные и памятные монеты, выпущенные в СССР и Российской Федерации в 1965 - 1997 гг., за исключением серебряных монет "Соболь" и золотых монет "Червонец".
Монеты - монеты из драгоценных металлов и драгоценные металлы в монетах.
Монеты из драгоценных металлов - юбилейные, памятные, инвестиционные и иные монеты Банка России специальных чеканов, являющиеся валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются драгоценные металлы, применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться как в качестве средства платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной стоимости, отличающейся от номинальной.
Коллекционные монеты - монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства, отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности, или монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства.
Учетная цена - устанавливаемая Банком России в соответствии с Указанием Банка России от 01.01.2001 N 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы" учетная цена аффинированных драгоценных металлов, применяемая для оценки активов и обязательств банка в драгоценных металлах в целях бухгалтерского учета.
Используемые балансовые и внебалансовые счета
Балансовые счета:
20202 810 (А) "Касса кредитных организаций" - используется для учета наличных денежных средств. Монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ, учитываются по номинальной стоимости;
20302 А98 (А) - "Золото в хранилище банка". Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых в разрезе видов слитков: мерные и стандартные;
20303 А99, А76, А33 (А) - "Другие драгоценные металлы в хранилище банка (серебро, платина, палладий)". Аналитический учет ведется на лицевых счетах по виду драгоценного металла;
47407 810 (П) - "Обязательства по поставке драгоценных металлов", "Обязательства по поставке денежных средств по сделкам с драгоценными металлами";
47408 810 (А) - "Требования банка по получению драгоценных металлов", "Требования банка по получению денежных средств по сделкам с драгоценными металлами".
Необходимо отметить, что согласно п. 4.59 Положения N 302-П сумма сделки по срочным сделкам купли-продажи драгоценных металлов отражается в валюте расчетов на балансовом счете 47408 в корреспонденции со счетом 47407. По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов. По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов. Кроме того, сделки с драгоценными металлами, по которым дата поставки или расчетов совпадает с датой заключения сделки, отражаются на балансовых счетах 47407, 47408 так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется);
47414 810 (П) - "Платежи по приобретению и реализации памятных монет". На счете ведется учет разницы между ценой реализации (без НДС) и номинальной стоимостью монет из драгоценных металлов. Аналитический учет ведется в разрезе наименования монет, номинала и года выпуска;
47415 810 (А) - "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты". На счете ведется учет разницы между ценой приобретения (без НДС) и номинальной стоимостью монет из драгоценных металлов. Аналитический учет ведется в разрезе наименования монет, номинала и года выпуска;
47422 810 (П) - "Расчеты с клиентами по реализации монет из драгоценных металлов". На счете ведется учет сумм, поступивших от клиентов при продаже монет. Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе наименования монет, номинала и года выпуска;
47423 810 (А) - "Расчеты по оплате за приобретенные монеты из драгоценных металлов". На счете ведется учет сумм, уплаченных контрагентам, Банку России при покупке монет. Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе наименования монет, номинала и года выпуска;
47101 810 (А) - "Средства, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям, до востребования". На счете ведется учет денежных средств, предоставленных добывающим предприятиям, подлежащих возврату при наступлении предусмотренного договором условия, конкретная дата которого неизвестна. Аналитический учет ведется в разрезе заключенных договоров;
60309 810 (П) - "Налог на добавленную стоимость начисленный";
60309 810 (П) - "Налог на добавленную стоимость полученный";
60310 810 (А) - "Налог на добавленную стоимость уплаченный";
61213 810 (счет без указания признака счета) - "Выбытие (реализация) драгоценных металлов";
70601 810 (12403) (П) - "Доходы от операций с драгоценными металлами";
70601 810 (16306) (П) - "Доходы от операций с монетами из драгоценных металлов";
70601 810 (17306) (П) - "Положительные суммовые разницы по НДС начисленному";
70604 810 (15103) (П) - "Положительная переоценка драгоценных металлов";
70605 810 (15204) (П) - "НВПИ по операциям с драгоценными металлами в связи с изменением учетной цены";
70606 810 (22203) (А) - "Расходы от операций с драгоценными металлами";
70606 810 (27308) (А) - "Отрицательные суммовые разницы по НДС начисленному";
70609 810 (24103) (А) - "Отрицательная переоценка драгоценных металлов";
70610 810 (24204) (А) - "НВПИ по операциям с драгоценными металлами в связи с изменением учетной цены".
Внебалансовые счета области учета
Г "Срочные сделки" Плана счетов
Наличные сделки:
93001 (А) - "Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам";
96001 (П) - "Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам";
93101 (А) - "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";
96101 (П) - "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам".
Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам:
963 01 (П) - со сроком исполнения на следующий день;
963 02 (П) - со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
963 03 (П) - со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
963 04 (П) - со сроком исполнения от 31 до 90 дней;
963 05 (П) - со сроком исполнения более 91 дня.
963 11 (П) - со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре.
Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам:
933 01 (А) - со сроком исполнения на следующий день;
933 02 (А) - со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
933 03 (А) - со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
933 04 (А) - со сроком исполнения от 31 до 90 дней;
933 05 (А) - со сроком исполнения более 91 дня;
933 11 (А) - со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре.
Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам:
964 01 (П) - со сроком исполнения на следующий день;
964 02 (П) - со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
964 03 (П) - со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
964 04 (П) - со сроком исполнения от 31 до 90 дней;
964 05 (П) - со сроком исполнения более 91 дня;
964 11 (П) - со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре.
Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам:
934 01 (А) - со сроком исполнения на следующий день;
934 02 (А) - со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
934 03 (А) - со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
934 04 (А) - со сроком исполнения от 31 до 90 дней;
934 05 (А) - со сроком исполнения более 91 дня;
934 11 (А) - со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре;
93901 (А) - "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов (отрицательные)";
96901 (П) - "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов (положительные)".
Аналитический учет по указанным выше внебалансовым счетам ведется по срокам и видам сделок. По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения сделки, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка. Обязательства и требования по заключаемым сделкам учитываются на указанных внебалансовых счетах с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчетов. При наступлении первой по срокам даты расчетов учитываемые на внебалансовых счетах обязательства и требования подлежат переносу на балансовые счета.
В соответствии с п. 1.18 ч. I Положения N 302-П в номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе РФ.
Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.
Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации и во внебалансовом учете, исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).
Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла. Порядок установлен Приложением 1 к Указанию Банка России от 01.01.2001 N 2255-У "О правилах учета и хранения слитков драгоценных металлов в кредитных организациях на территории Российской Федерации".
Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счетам. Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня. Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из учетных цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.
Переоценка драгоценных металлов отражается в балансе следующими проводками:
- Дт 20302 А98
- Кт 70604 810 (15103) - на сумму положительной переоценки
или
- Дт 70609 810 (24103)
- Кт 20302 А98 - на сумму отрицательной переоценки.
Порядок бухгалтерского учета операций приобретения банком
слитков драгоценных металлов у недропользователей
(добывающих предприятий)
Рассмотрим порядок учета указанных операций на примере договора купли-продажи, заключаемого между банком и недропользователем на весь сезон добычи. По договору драгоценные металлы поставляются в соответствии с графиком поставки, который определяет объем и сроки поставки; система расчетов, как правило, предусматривает предоставление финансирования недропользователю по факту поставки сырья на аффинажный завод.
В дату заключения договора осуществляются проводки:
- Дт 93411 - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет)
- Кт 96311 - на стоимость драгоценных металлов по договору;
- Кт 96901/Дт 93901 - на сумму положительной/отрицательной курсовой разницы между стоимостью драгоценных металлов по договору и учетной ценой на дату постановки на внебалансовый учет.
При изменении учетной цены осуществляется переоценка требований в драгоценных металлах на внебалансовых счетах:
- Дт 93411
- Кт 96901 - на сумму положительной курсовой разницы при росте учетной цены
или
- Дт 93901
- Кт 93411 - на сумму отрицательной курсовой разницы при падении учетной цены.
В дату предоставления финансирования осуществляется проводка:
- Дт 47101 810
- Кт расчетный счет клиента, корреспондентский счет - на сумму предоставленного финансирования в соответствии с условиями договора.
Если в день наступления даты расчетов производится поставка по отдельной оговоренной в договоре партии драгоценных металлов, то осуществляется частичный перенос на баланс соответствующей партии.
Списание с внебалансового учета поступившей партии драгоценного металла:
- Дт 96311 - на стоимость драгоценных металлов по договору
- Кт 93411 - на массу драгоценных металлов по договору в рублевой оценке по учетной цене на дату оприходования драгоценных металлов;
- Кт 96901/Дт 93901 - на сумму положительной/отрицательной курсовой разницы между стоимостью драгоценных металлов по договору и учетной ценой на дату оприходования драгоценных металлов.
По балансовым счетам:
- Дт 47408 810 - на массу драгоценных металлов по договору
- Кт 47407 810 - на стоимость драгоценных металлов по договору.
Оплата поступившей партии металла.
Уменьшение суммы обязательств банка по оплате поступившей партии драгоценного металла на сумму предоставленного финансирования:
- Дт 47407 810
- Кт 47101 810 - на сумму предоставленного финансирования.
Перечисление денежных средств в оплату поступившей партии драгоценного металла:
- Дт 47407 810
- Кт расчетный счет клиента, корреспондентский счет - на сумму оплаты драгоценных металлов по договору (за вычетом суммы предоставленного ранее финансирования).
Полученные драгоценные металлы приходуются в хранилище на основании приходных кассовых ордеров, при этом осуществляются следующие проводки:
- Дт 20302, 20303 А33, А76, А98, А99
- Кт 47408 810 - на массу принятых в хранилище банка драгоценных металлов, в рублевой оценке по учетной цене на дату поступления металлов в хранилище;
- Дт 70609 (12403)
- Кт 47408 810
или
- Дт 47408 810
- Кт 70604 (22203) - на положительную или отрицательную разницу между ценой приобретения и учетной ценой.
Порядок бухгалтерского учета операций покупки
банком драгоценных металлов на межбанковском рынке
Следует помнить, что, если дата заключения сделки не совпадает с первой по срокам датой расчетов, требования и обязательства учитываются на внебалансовых счетах области учета Г "Срочные сделки" Плана счетов с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов.
Сначала рассмотрим внебалансовый учет наличных сделок покупки драгоценных металлов, по которым поставка драгоценных металлов или расчеты осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня после дня заключения сделки.
В дату заключения сделки:
- Дт 93101 - на массу драгоценных металлов по договору в рублевой оценке по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет
- Кт 96001 - на стоимость драгоценных металлов по договору;
- Дт 93901/Кт 96901 - на сумму отрицательной/положительной разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет и его ценой по договору.
При изменении учетной цены производится переоценка требований в драгоценных металлах, которая отражается следующими проводками:
- Дт 93101
- Кт 96901 - на сумму положительной курсовой разницы при росте учетной цены
или
- Дт 93901
- Кт 93101 - на сумму отрицательной курсовой разницы при падении учетной цены.
При наступлении первой по срокам даты расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах.
При этом по внебалансовым счетам формируются следующие проводки:
- Дт 96001 - на стоимость драгоценных металлов по договору
- Кт 93101 - на массу драгоценных металлов по договору в рублевой оценке по учетной цене на дату списания с внебалансовых счетов;
- Дт 93901/Кт 96901 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату списания с внебалансового учета и его ценой по договору.
Далее рассмотрим внебалансовый учет срочных сделок покупки драгоценных металлов, по которым поставка драгоценных металлов или расчеты осуществляются сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня заключения сделки.
В дату заключения сделки:
- Дт 934xx - на массу драгоценных металлов в рублевой оценке по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет
- Кт 963xx - на массу драгоценных металлов по договору;
- Дт 93901/Кт 96901 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет и его ценой по договору.
Переоценка требований в драгоценных металлах осуществляется при изменении учетной цены:
- Дт 934xx
- Кт 96901 - на сумму положительной курсовой разницы при росте учетной цены
или
- Дт 93901
- Кт 934xx - на сумму отрицательной курсовой разницы при падении учетной цены.
Списание сделки с внебалансового учета при наступлении первой по срокам даты расчетов отражается проводкой:
- Дт 963xx - на стоимость драгоценных металлов по договору
- Кт 934xx - на массу драгоценных металлов по договору в рублевой оценке по учетной цене на дату списания с внебалансовых счетов;
- Дт 93901/Кт 96901 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату списания с внебалансовых счетов и его ценой по договору.
В эту же дату осуществляется отражение сделки на балансовых счетах:
- Дт 47408 810
- Кт 47407 810 - на стоимость драгоценных металлов по договору.
В дату поставки драгоценные металлы оприходуются в хранилище на основании приходных кассовых ордеров следующими проводками:
- Дт 20302 А98/20303 А33, А76, А99
- Кт 47408 810 - на массу драгоценных металлов в рублевой оценке по учетной цене на дату поступления металла в хранилище;
- Дт 70606 810 (22203)
- Кт 47408 810
или
- Дт 47408 810
- Кт 70601 810 (12403) - на разницу между ценой приобретения и учетной ценой.
Порядок бухгалтерского учета операций продажи
слитков драгоценных металлов
Сначала рассмотрим внебалансовый учет наличных сделок продажи драгоценных металлов.
В дату заключения сделки осуществляются следующие проводки:
- Дт 93001 - на стоимость драгоценных металлов по договору
- Кт 96101 - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет);
- Дт 93901 или Кт 96901 - на сумму отрицательной (положительной) курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет и его ценой по договору.
Переоценка обязательств в драгоценных металлах осуществляется при изменении учетной цены:
- Дт 96101
- Кт 96901 - на сумму положительной курсовой разницы при падении учетной цены
или
- Дт 93901
- Кт 96101 - на сумму отрицательной курсовой разницы при росте учетной цены.
При наступлении первой по срокам даты расчетов прекращается учет сделки на внебалансовых счетах:
- Дт 96101 - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке по учетной цене на дату списания с внебалансовых счетов)
- Кт 93001 - на стоимость драгоценных металлов по договору;
- Дт 93901 или Кт 96901 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату списания с внебалансовых счетов и его ценой по договору.
Далее рассмотрим внебалансовый учет срочных сделок продажи драгоценных металлов.
В дату заключения сделки:
- Дт 933xx - на стоимость драгоценных металлов по договору
- Кт 964xx - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет);
- Дт 93901 или Кт 96901 - на сумму отрицательной (положительной) курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет и его ценой по договору.
При изменении учетной цены осуществляется переоценка требований в драгоценных металлах:
- Дт 964xx
- Кт 96901 - на сумму отрицательной курсовой разницы при падении учетной цены
или
- Дт 93901
- Кт 964xx - на сумму положительной курсовой разницы при росте учетной цены.
При наступлении первой по срокам даты расчетов требования и обязательства, учитываемые на внебалансовых счетах, подлежат переносу на балансовые счета следующими проводками:
- Дт 964xx - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке по учетной цене на дату списания с внебалансовых счетов)
- Кт 933xx - на стоимость драгоценных металлов по договору;
- Дт 93901/Кт 96901 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату списания с внебалансовых счетов и его ценой по договору.
В случае если сделка заключена на межбанковском рынке и обороты освобождены от уплаты НДС, то сделка отражается на балансовых счетах следующими проводками:
- Дт 47408 810
- Кт 47407 810 - на стоимость драгоценных металлов по договору.
Что касается НДС, то согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации драгоценных металлов в слитках Банком России и банками не подлежат налогообложению НДС при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков). Указанной нормой НК РФ установлено, что освобождение от налогообложения операций по реализации банками драгоценных металлов в слитках применяется при условии, что драгоценные металлы остаются в хранилищах банков. Таким образом, в случае если при реализации банком-продавцом слитки изымаются из его хранилища, для подтверждения правомерности применения освобождения от налогообложения банку-продавцу необходимо иметь документы, подтверждающие, что слитки будут находиться в сертифицированном хранилище банка-покупателя. Исключением являются операции по реализации слитков в процессе межбанковского оборота, когда и продавцами, и покупателями являются банки, которые имеют лицензии Банка России на осуществление операций с драгоценными металлами, а также Банк России (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-15/153).
В случае если сделка заключена с субъектами рынка, обороты с которыми не освобождены от уплаты НДС, то осуществляются следующие проводки:
- Дт 47408 810 - на стоимость драгоценных металлов по договору
- Кт 47407 810 - на стоимость драгоценных металлов по договору без НДС;
- Кт 60309 810 - "НДС начисленный" (если оплата совершается позднее дня осуществления данной проводки) или
- Кт 60309 810 - "НДС полученный" (если оплата совершается в день осуществления данной проводки) - на сумму НДС.
Получение денежных средств от клиента:
- Дт 20202 810, корреспондентский счет, счета клиентов (физических, юридических лиц)
- Кт 47408 810 - на сумму поступивших по договору денежных средств.
Если по заключенной сделке, обороты по которой не освобождены от уплаты НДС, выдача драгоценных металлов предшествует оплате, то при поступлении денежных средств по сделке дополнительно совершается проводка:
- Дт 60309 810 "НДС начисленный"
- Кт 60309 810 "НДС полученный" - на сумму полученного НДС.
При выдаче драгоценных металлов из хранилища осуществляются следующие проводки:
- Дт 47407 810
- Кт 61213 810 - на стоимость драгоценных металлов по договору/стоимость драгоценных металлов по договору без НДС;
- Дт 61213 810
- Кт 20302 А98/20303 А33, А76, А99 - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке по учетной цене на дату выдачи драгоценных металлов из хранилища).
Определение финансового результата:
- Дт 70606 810 (22203)
- Кт 61213 810
или
- Дт 61213 810
- Кт 70601 810 (12403) - на сумму остатка по счету 61213.
Особенности бухгалтерского учета сделок купли-продажи
драгоценных металлов с нестандартными условиями
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета сделок покупки (продажи) драгоценных металлов по договорам с нестандартными условиями, по которым на момент заключения договора цена покупки металла определена как "цена, равная цене покупки драгоценного металла Центральным банком РФ на день, соответствующий дате платежа, минус установленный процент".
По балансовым счетам:
- Дт 47408 810
- Кт 47407 810 - на стоимость драгоценных металлов по договору, рассчитанную по состоянию на дату постановки на баланс.
Если оплата осуществляется позднее дня поставки драгоценных металлов, то ежедневно осуществляется перерасчет обязательств банка по уплате денежных средств с учетом НВПИ:
- Дт 47407 810
- Кт 70605 810 (15204)
или
- Дт 70610 810 (24204)
- Кт 47407 810.
Аналогично происходит корректировка величины требований банка по сделкам продажи драгоценных металлов, если оплата происходит позднее, чем поставка драгоценных металлов:
- Дт 47408 810
- Кт 70605 810 (15204)
или
- Дт 70610 810 (24204)
- Кт 47408 810.
Кроме того, если операция продажи драгоценных металлов облагается НДС, то в день оплаты осуществляется корректировка суммы начисленного НДС на суммовую разницу:
- Дт 60309 810 "НДС начисленный"
- Кт 70601 810 (17306)
или
- Дт 70606 810 (27308)
- Кт 60309 810 "НДС начисленный".
Отражение полученного НДС в дату оплаты:
- Дт 60309 810 "НДС начисленный"
- Кт 60309 810 "НДС полученный".
Покупка банком монет из драгоценных металлов
В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации монет из драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств, за исключением коллекционных монет.
Таким образом, рассмотрим два варианта бухгалтерского учета операций приобретения монет из драгоценных металлов.
1. Учет операций приобретения монет из драгоценных металлов, не облагаемых НДС.
Оплата монет из драгоценных металлов, приобретаемых банком у Банка России, оформляется следующими проводками:
- Дт 47423 810
- Кт корреспондентский счет - на сумму платежа банка при покупке монет (по отпускной цене при покупке у Банка России).
Получение приобретенных у Банка России монет из драгоценных металлов на основании приходного кассового ордера:
- Дт 20202 810
- Кт 47423 810 - на сумму номинальной стоимости монет.
И одновременно:
- Дт 47415 810
- Кт 47423 810 - на сумму разницы между стоимостью монет по цене приобретения (отпускной ценой при покупке у Банка России) и номинальной стоимостью.
2. Учет операций приобретения монет из драгоценных металлов, облагаемых НДС.
Оплата монет из драгоценных металлов, приобретаемых банком у Банка России, оформляется следующими проводками:
- Дт 47423 810
- Кт корреспондентский счет - на сумму платежа банка при покупке монет (по отпускной цене при покупке у Банка России).
Получение приобретенных у Банка России монет из драгоценных металлов на основании приходного кассового ордера:
- Дт 20202 810
- Кт 47423 810 - на сумму номинальной стоимости монет.
И одновременно:
- Дт 47415 810
- Кт 47423 810 - на сумму разницы между стоимостью монет по цене приобретения (отпускной ценой при покупке у Банка России) без НДС и номинальной стоимостью;
- Дт 60310 810
- Кт 47423 810 - на сумму НДС (если операция облагается НДС).
Продажа банком монет из драгоценных металлов
В аналогичном порядке рассмотрим операцию реализации банком монет из драгоценных металлов.
1. Учет операций реализации монет из драгоценных металлов, не облагаемых НДС.
Оплата приобретения клиентом монет из драгоценных металлов:
- Дт 20202 810, банковский счет клиента, корреспондентский счет
- Кт 47422 810 - на сумму стоимости монет по цене реализации.
Отметим, что прием платежей от физических лиц в оплату приобретения монет из драгоценных металлов должен осуществляться с применением контрольно-кассовой техники.
Комментарий. , аудитор компании "Листик и Партнеры"
Сегодня спрос на драгметаллы как способ сохранения и приумножения сбережений неуклонно растет, но при этом нет актуальной инструкции по бухгалтерскому учету сделок с драгметаллами. Единственная Инструкция Банка России от 01.01.2001 N 52 написана в соответствии со старым Планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтеры и аудиторы пытаются, конечно, из этой Инструкции перенять логику учета, но это не всегда дает четкий ответ. При отсутствии специального нормативного акта Банка России советуем им пользоваться данной статьей, с учетом того, что бухгалтерский учет в ней рассмотрен достаточно подробно.
Отметим, что в статье приведено определение драгметаллов с закрытым перечнем драгметаллов: золото, серебро, платина. В соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001 N 302-П и практикой работы банков следовало бы расширить данный перечень, добавив, например, палладий. А лучше все металлы платиновой группы, поскольку Федеральным законом от 01.01.2001 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" все они включены в понятие драгоценных металлов.
Выдача из хранилища оплаченных монет из драгоценных металлов на основании расходного кассового ордера:
- Дт 47422 810
- Кт 20202 810 - на номинальную стоимость монет из драгоценных металлов.
И одновременно:
- Дт 47422 810
- Кт 47414 810 - на сумму разницы между стоимостью монет по цене продажи, установленной банком, и номиналом монеты;
- Дт 47414 810
- Кт 47415 810 - на сумму остатка по счету 47415 810;
- Дт 47414 810
- Кт 70601 810 (16306) - на сумму полученного дохода.
2. Учет операций реализации монет из драгоценных металлов, облагаемых НДС.
Оплата приобретения клиентом монет из драгоценных металлов:
- Дт 20202 810, банковский счет клиента, корреспондентский счет
- Кт 47422 810 - на сумму стоимости монет по цене реализации.
Выдача из хранилища оплаченных монет из драгоценных металлов на основании расходного кассового ордера:
- Дт 47422 810
- Кт 20202 810 - на номинальную стоимость монет из драгоценных металлов.
В случае если операция облагается НДС:
- Дт 47422 810
- Кт 60309 810 - на сумму НДС полученного.
И одновременно:
- Дт 47422 810
- Кт 47414 810 - на сумму разницы между стоимостью монет по цене продажи, установленной банком, и номиналом монеты (а также полученного НДС, если операция облагается НДС);
- Дт 47414 810
- Кт 47415 810 - на сумму остатка по счету 47415 810;
- Дт 47414 810
- Кт 70601 810 (16306) - на сумму полученного дохода.
-Еремина
Заместитель начальника
отдела методологической
поддержки филиалов
Управление методологии
бухгалтерского учета
ОАО "Банк ЗЕНИТ"
Подписано в печать
27.01.2010
