"Главная книга", 2009, N 5
ТРИ ШАГА К АКТУ СВЕРКИ
(Сверку расчетов по налогам всем лучше проходить ежегодно)
Если вы - не крупнейший налогоплательщик, не находитесь в состоянии ликвидации или реорганизации и не переходите из одной инспекции в другую, вы вряд ли получите от налоговиков приглашение на сверку. Многие организации только рады такому невниманию со стороны налоговиков. Однако когда речь идет о расчетах с бюджетом, лучше все-таки брать инициативу в свои руки и проходить сверку хотя бы раз в год, перед составлением годовой отчетности.
Так вы сможете удостовериться в том, что инспекторы своевременно и правильно отразили все ваши начисления и платежи в лицевом счете и за вами не числится никакой недоимки. А также вы можете подтвердить переплату, которую планируете зачесть в счет будущих платежей. В ходе сверки вы можете обнаружить и свои ошибки. Кроме того, чем чаще вы проходите сверку, тем меньше времени будет занимать эта процедура. И если для участия в тендере, получения кредита или каких-либо других целей вам вдруг срочно понадобится справка об отсутствии задолженности по налогам и сборам <1>, получить ее будет гораздо проще и, главное, быстрее.
Примечание
Регламент сверки предусматривает, что в случае, если расхождения не выявлены, эта процедура не должна занимать более 10 рабочих дней (без учета времени на отправку актов по почте). И даже если суммы не сошлись, срок сверки не должен превышать 15 рабочих дней (без учета времени на доставку акта почтой) <2>. Однако на практике эти сроки нередко нарушаются.
Если вы решили свериться с инспекцией, то вам нужно действовать следующим образом.
Шаг 1. Направьте в налоговую инспекцию заявление с просьбой провести сверку. Получив заявление, инспекция не вправе отказать вам в проведении сверки расчетов с бюджетом <3>.
Совет
Если вы хотите провести сверку не "для себя", а ради получения справки об отсутствии задолженности, на это нужно указать в заявлении о проведении сверки.
Заявление на сверку составляется в произвольном виде. При этом за основу можно взять форму, которая была предусмотрена ныне отмененным Регламентом проведения сверки расчетов с налоговой <4>.
Само собой разумеется, в заявлении, как и во всех документах, направляемых в налоговую, нужно указать наименование вашей организации, адрес местонахождения, ИНН и КПП, ОГРН, контактный телефон и контактное лицо.
Также в заявлении имеет смысл указать:
- наименование и КБК тех налогов, по которым вы желаете свериться. Но если вас интересует общее состояние расчетов с бюджетом, перечислять все налоги, которые вы платите, не нужно;
- дату, по состоянию на которую вы планируете провести сверку. Правда, если вы хотите узнать, как обстоят дела на текущий момент, указывать ее не нужно;
- дату проведения предыдущей сверки расчетов с бюджетом (если таковая проводилась).
Примечание
Утверждая в 2007 г. специальный Регламент по проведению сверки, налоговики прописали в нем, что глубина сверки не может быть больше 3 календарных лет <5>. Этот Регламент был отменен менее чем через месяц после вступления в силу, однако на практике инспекторы зачастую придерживаются этого трехлетнего ограничения.
Совет
Заявление можно как лично подать в канцелярию налоговой инспекции, так и направить по почте. Предпочтительнее первый вариант - он быстрее.
Шаг 2. Получив ваше заявление, налоговая в течение 5 рабочих дней должна будет сформировать акт сверки <6>.
Через пару дней после подачи заявления нужно позвонить в инспекцию, уточнить фамилию сотрудника, который будет проводить сверку, узнать, когда можно получить акт (если хотите забрать его лично).
Инспекция передаст представителю вашей организации (либо направит вам по почте) разд. I акта сверки <7>. Это аналог прежнего краткого акта сверки <8>.
Раздел I акта составляется отдельно в отношении каждого сверяемого налога по каждому КБК. Здесь указывается сальдо расчетов с бюджетом по налогам, пеням и штрафам на дату проведения сверки. То есть из этого документа вы узнаете только, какая задолженность или переплата числится за вами по данным инспекции.
Эти показатели нужно сравнить с сальдо соответствующих субсчетов, открытых к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" и счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Напомним, кредитовое сальдо говорит о наличии задолженности, а дебетовое - переплаты.
Сопоставляя данные об остатках, нужно учитывать, что в бухучете вы начисляете налоги (авансовые платежи) последним днем налогового (отчетного) периода, а инспекция отражает эти начисления на дату крайнего срока уплаты налога после представления вами отчетности. Скажем, если вы проводите сверку в марте до подачи декларации по ЕСН, то по данным налоговой инспекции суммы авансовых платежей за октябрь, ноябрь и декабрь еще не будут начислены. Следовательно, в акте сверки будет указана переплата, которой у вас в бухучете, естественно, нет. Поэтому, прежде чем сравнивать остатки, сальдо бухгалтерских счетов нужно скорректировать на суммы начисленных налогов, декларации по которым еще не поданы.
Кроме того, в разд. I акта предусмотрены строки для указания денежных сумм, списанных с расчетных счетов налогоплательщика, но не поступивших в бюджет, а также сумм невыясненных платежей. Но поскольку здесь будет приведена общая сумма "затерявшихся" платежей, идентифицировать их без дополнительной информации из налоговой довольно сложно.
Вы можете смело подписывать акт с пометкой "Согласовано без разногласий", только если все суммы сходятся и в акте нет упоминания о "затерявшихся" суммах. Однако такое случается редко.
К сожалению, выявление расхождений и их дальнейшее устранение - более традиционное развитие событий. В таком случае в графе 4 "Отметка налогоплательщика о расхождениях" разд. I акта сверки вы указываете сумму в рублях по своим данным, подписываете акт с отметкой "Согласовано с разногласиями" и возвращаете его в налоговую инспекцию.
Совет
При незначительных расхождениях у бухгалтера нередко возникает соблазн подогнать свои показатели под данные налоговой и подписать акт сверки (погасив при необходимости недоимку и заплатив пени). Учитывая, что копеечные задолженности и переплаты - это, как правило, следствие округлений, такой подход рационален. Однако, подписывая акт в подобной ситуации, важно удостовериться, что причина несущественных расхождений не в том, что налоговая не отразила в лицевом счете начисление по какой-либо декларации и один из перечисленных вами платежей. То есть копеечная недоимка (переплата) - это на самом деле разница между неучтенными суммами. Для этого нужно попросить представить вам выписку об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом <9>.
Шаг 3. Если вы не согласны с данными налоговой, которые указаны в разд. I акта сверки, для выявления и фиксирования причин расхождения инспектор должен оформить более подробный разд. II акта <10>. Этот раздел - аналог прежнего полного акта сверки <11>.
Примечание
Кроме разд. II акта сверки, налоговая может передать вам <12>:
- перечень документов по расчету с бюджетом;
- сведения о невыясненных платежах.
Указанные документы действующим порядком сверки не предусмотрены - это наследие все того же отмененного Регламента <13>. Но поскольку они реализованы в программном обеспечении, налоговое ведомство в свое время рекомендовало инспекциям использовать их <12>. Однако налоговая может и не предоставлять эти документы. К сожалению, требовать их у вас нет оснований.
Вооружившись подробным актом сверки, вы сможете сверить уже не только исходящие остатки. Из разд. II акта сверки вы, в частности, узнаете:
- сальдо расчетов по налогу, пеням и штрафам на начало сверяемого периода;
- суммы налога, пеней и штрафов, начисленные к уплате или к уменьшению за сверяемый период;
- суммы налога, пеней и штрафов, уплаченные и возвращенные в течение сверяемого периода;
- сальдо расчетов по налогу, пеням и штрафам на конец сверяемого периода.
Если прежде вы уже проводили сверки с бюджетом, то указанные в акте размеры задолженностей или переплат на начало сверяемого периода должны сходиться с остатками (при необходимости скорректированными) по соответствующим субсчетам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на дату проведения предыдущей сверки. В случае, когда сверка охватывает период с начала создания организации, входящие остатки будут равны нулю. Однако не исключено, что сальдо на начало сверяемого периода, отраженное на вашем лицевом счете, не будет сходиться с данными бухучета. Это возможно, например, если вы не сверялись с налоговой более 3 лет, а инспекторы решили ограничить глубину сверки 3 годами. Тогда в поисках причины расхождений вам, скорее всего, придется обращаться в инспекцию за дополнительной информацией.
После сверки входящих сальдо нужно переходить к сопоставлению оборотов по соответствующим субсчетам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и приведенных в акте данных о начислениях и уплатах, которые были отражены на лицевом счете за сверяемый период.
Совет
При сверке начисленных и уплаченных сумм вы можете обнаружить и такую причину расхождений во входящих сальдо: нередко платежки, учтенные вами в одном периоде, налоговики отражают уже в следующем. Если это не повлекло начисление пеней или их сумма для вас несущественна, можно это проигнорировать.
Если окажется, что инспекторы не учли перечисленные вами суммы или не отразили начисления по декларациям, копии соответствующих платежек и деклараций нужно будет представить в налоговую вместе с возвращаемым актом сверки.
В ходе проверки может также выясниться, что при заполнении платежки вы допустили ошибку (в реквизитах, скажем, КБК) и средства хоть и попали в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, на расчеты по нужному налогу отнесены не были. В такой ситуации, возвращая акт сверки, вам нужно подать заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить платеж <14>.
Примечание
При принятии решения об уточнении платежа налоговый орган должен будет пересчитать суммы начисленных пеней за период со дня фактической уплаты налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия решения об уточнении платежа. То есть, если вы уплатили налог вовремя, пеней не будет.
Сопоставив данные бухучета с информацией, предоставленной налоговой, вам нужно будет заполнить графу 4 разд. II акта сверки. Здесь необходимо указать суммы задолженностей, переплат по данным бухучета. Затем разд. II акта сверки вместе с копиями неотраженных документов нужно вернуть в инспекцию.
Сотрудники налоговой должны будут проанализировать расхождения. При выявлении ваших ошибок инспектор направит соответствующее уведомление <15>. Если окажется, что ошибки допущены по вине налоговой, инспектор, который занимается сверкой, в тот же день должен подготовить служебную записку в отдел, допустивший ошибку. На ее исправление отводится 5 рабочих дней <16>.
В конце разд. II акта сверки указывается, какие расхождения были выявлены, приводятся их причины и фиксируются ваши предложения и предложения инспекции по устранению этих разногласий. Далее делается отметка о том, удалось ли их устранить, и если нет, то по какой причине.
После того как инспекция исправит ошибки, будет сформирован новый краткий акт сверки - разд. I, учитывающий все изменения <17>. Если указанные в нем суммы не вызывают вопросов, вы подписываете акт с пометкой "Без разногласий", и на этом сверка будет завершена.
* * *
Так выглядит процесс сверки расчетов с бюджетом, предусмотренный Регламентом. Однако на практике сверка может происходить несколько иначе.
В ряде инспекций требуют, чтобы организации составляли и прикладывали к заявлению на проведение сверки реестр налоговых начислений и платежей. В дальнейшем в процессе сверки, которая происходит в стенах налоговой, представитель организации и инспектор сверяют каждую начисленную и уплаченную сумму, а не остатки и общие обороты, указанные в полном акте сверки. Составление реестра начислений и платежей, конечно, трудоемкая операция, но она сокращает время сверки.
Возможен иной, модернизированный вариант проведения сверки. Получив от организации заявление на сверку, налоговая инспекция, помимо краткого акта (а случается, что и вместо него), выдает организации распечатки лицевых счетов или "скидывает" эту информацию на дискеты. При этом у организации также есть возможность сверить каждую сумму, а не гадать, почему не идут обороты по тому или иному налогу. Однако далеко не все инспекции практикуют подобный способ проведения сверок.
Заметим, что возможность узнать состояние своего лицевого счета есть у организаций, которые сдают отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: они могут запросить выписку операций по расчету с бюджетом <18>. Более того, по Интернету такие организации могут и свериться с налоговой <19>. Правда, для этого необходимо подключение у оператора связи расширенного пакета услуг.
В заключение еще раз заметим: оптимальная периодичность проведения сверки с налоговой инспекцией - раз в год. Тем же, кто не согласен сверятся так часто, рекомендуем находить время для этого мероприятия, по крайней мере, раз в 3 года, чтобы не потерять подлежащие возврату переплаты из бюджета.
--------------------------------
