Особенности представления стандартных налоговых вычетов (стр. 3 )

По окончании года этот налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами.

Поскольку в 2001 году доход этого гражданина получен только по месту основной работы, то для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 340 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами принимается в сумме 85 000 руб., что составляет 25% от заработка (340 000 руб. х 0,25).

Налоговая база за 2001 год составила с учетом вычетов 254 300 руб.

(340 000 руб. – 700 руб. – 85 000 руб.).

С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в размере 33 059 руб. (254 300 руб. х 0,13). К возврату причитается сумма налога в размере 11 050 руб.

С 1 января 2002 года в соответствии с п. 43 Федерального закона -ФЗ в перечень расходов на благотворительные цели включаются также суммы пожертвований, перечисленные (уплаченные) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Не принимаются к вычету произведенные физическими лицами расходы на оказание благотворительной помощи физическим лицам, поскольку в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только организации.

3. При определении налоговой базы налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов на оплату обучения. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:

- документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;

- договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

- документ, подтверждающий статус образовательного (учебного) учреждения;

- свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;

- договор поручения в случае, если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение.

К числу образовательных учреждений согласно Закону Российской Федерации от 10.07.92 № 000-1 «Об образовании», в частности, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).

Согласно изменений, внесенных в подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ Федеральным законам от 01.01.2001 № 51-ФЗ и от 01.01.2001 № 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет предоставляется:

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Следует отметить, что на основании статьи  32 ГК РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство (статья 33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно возлагается на орган опеки и попечительства (статья 35 ГК РФ).

Пример 1. В семье учатся супруг и сын. Супруг за свое заочное обучение в магистратуре оплатил 20.09.2002 30 000 руб., супруга оплатила за обучение 19-летнего сына на очном отделении института 25.08.2003 38 000 руб. Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на осуществление образовательной деятельности.

Доход, полученный в налоговом периоде и, облагаемый налогом по ставке 13%, составил в 2002 году у супруга 250 000 руб., в 2003 году у супруги 220 000 рублей. Стандартные вычеты указанным лицам по месту работы не предоставлялись.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ право на социальные налоговые вычеты имеют: за 2002 год - супруг в части расходов на оплату своего обучения в сумме 25 000 руб., за 2003 год - супруга в части расходов за обучение сына в сумме 38 000 руб.

Вычеты указанным лицам предоставляются:

супругу по окончании 2002 года - на основании заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающего произведенные расходы, договора с образовательным учреждением;

супруге по окончании 2003 года - на основании заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающего произведенные расходы, договора с образовательным учреждением, свидетельства о рождении сына.

4. На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ для определения налоговой базы налогоплательщику представляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом. Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.

Социальный налоговый вычет в части расходов налогоплательщика на оплату услуг по лечению и приобретению по назначению лечащего врача медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 25 000 рублей. Согласно изменений, внесенных в подпункт 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ Федеральным законам от 01.01.2001 № 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению и приобретению медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных указанных расходов, но не более 38 000 рублей.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее - постановление Правительства Российской Федерации ).

В частности, к недорогостоящим видам услуг по лечению отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.

По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации , сумма налогового вычета принимается к вычету в размере фактически произведенных расходов.

4.1. Социальный налоговый вычет в части указанных расходов предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:

- документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;

- договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- рецепты, выписанные лечащим врачом, подтверждающие назначение медикаментов и платежные документы, подтверждающие их приобретение;

- документы, подтверждающие степень родства, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи налогоплательщика.