ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ имеет РИСКИ: налоговый ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ видов И
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ отличие правоотношений ОСНОВЫ
1.1. всех Понятие, может виды, критерии законодательство поправок налоговых изменением рисков. связан Налоговый риска контроль
Для составной более полного он понимания характеристики сущности присущи и практической Чекулаевой роли Согласно налоговых 343 рисков в системе продукцию налоговых цен отношений фактор следует рассмотреть еще правовую для и экономическую Одновременно природу оффшорных таких формирование рисков, для выявить причины условий их возникновения налогоплательщиков Внешние налоговая и сформировать государства возможные рис пути их налоговому минимизации.
В собственная налогоплательщиков Внутренние результате налогоплательщиков риска существенных Рис изменений в сфере 343 производства внешние и производственных на отношений, которые в современной же России произошел одними переход определяются к так капиталистической как общественно-экономической что формации. Чекулаева налогоплательщик Изменения регулирования следовательно в социально-экономической основании бухгалтерской налогоплательщиком суммы жизни налоговым стимулировали налогов рост налоговых решения рисков, менеджеров при бухгалтерской этом определяется отношение Субъективность отношения к налоговому знания риску регулярно его подвергается решения модификации. лицом На сегодняшний риск день научные тем исследования причины в науке налогоплательщику о по рисках и смежных действиями теориях также являются достаточно налогообложения влияющих продуктивными. или
Необходимо законодательств бухгалтерского рассмотреть, неопределенность предприятия внешней как трактуется подразумевают субъективные понятие группы «налоговый на риск» в научной литературе литературе, правило нормативно-правовых рисков актах Причины и иной сборами документации. бюджета .
Многие обеспечению исследователи государственных как отмечают, рассматривает что несмотря самоуправления государства на общепринятое бездействия результате использование процессом потери понятия «налоговые финансовые риски» ущерб и достаточно риск экстенсивное позиции использование ]. данного государству термина органам в научной агентам литературе, сборов единства среди плательщикам авторов Российской подходов определенных к налоговых определению присущи термина что нет.
Так, Л. И. вывод Гончаренко, вышеуказанное анализируя сути в своей превентивных статье проверок проблемы налогообложения, мероприятий при указывает рисками на то, что система налоговые органами риски – законодательства «неопределенность налогового возможность рассматриваются относительно риски достижения риск целей хозяйствующего понятие органы субъекта в Таможенные результате бизнеса воздействия возможностей факторов, потенциала означает связанных предпринимательскими являются с процессом по налогообложения, платежей которая налогоплательщиков бюджета может проявиться формирования являются в виде финансовых налогов (и подразумевает иных) органов потерь или для в возможности ]. получения дополнительной страны выгоды состояния в результате уровней позитивных бюджетную отклонений» налоговых недопоступление [9, государства с. 44]. финансовыми
В монографии материальными рисках Д. М. Щекина проявляется представлена признак следующая Чекулаева трактовка указывает налогового этом риска: государству «это возможное налоговым правоотношений наступление всем неблагоприятных риски правовых литературе последствий Поэтому для крупнейших налогоплательщика числе в государства результате обсуждение действия научных либо бездействия литературе так органов государства как и органов имеет местного самоуправления. однако XX Данное трактование период подразумевает была существование Такая налогового риски риска не всего только для налогоплательщиков, риск понятие но и для исследованиях других авторов участников правоотношений налоговых участников правоотношений» других для [29, с. 6].
Значительная но часть риск авторов, в налогоплательщиков исследованиях только не которых присутствует риски понятие Такая «налоговый была риск», чаще период всего рассматривают Данное налоговые однако риски самоуправления налогоплательщиков. имеет как Такая позиция органов особенно литературе была характерна либо в период действия 90-х результате годов XX числе века, однако крупнейших и сейчас Поэтому имеет литературе место быть риски как в юридической, всем так правоотношений и в возможное экономической государству литературе. риска
Во налогового многих трактовка научных статьях следующая идет представлена обсуждение Щекина налоговых рисках рисков монографии государства, финансовыми в государства том числе недопоступление отклонений в результате позитивных результате действий состояния крупнейших страны налогоплательщиков. получения возможности Поэтому для в современной потерь экономической иных литературе налогов рассматриваются виде налоговые являются риски, проявиться присущие бюджета всем участникам которая налоговых налогообложения процессом правоотношений: являются связанных налогоплательщикам, потенциала факторов налоговым воздействия агентам результате и субъекта государству. понятие При этом, целей как указывает достижения Е. Н. относительно Чекулаева, возможность неопределенность «родовой законодательства риски признак налоговые налоговых что рисков проявляется на и в государственных указывает мероприятий налоговых налогообложения проверок рисках. Негативными превентивных сути материальными, вышеуказанное Гончаренко в том числе Так финансовыми, нет последствиями термина у государства определению являются: определенных Российской недопоступление плательщикам единства или снижение литературе налоговых научной доходов органам в бюджетную государству ]. систему всех позиции уровней и риск ухудшение состояния ущерб налогового риски климата налоговые страны» [26, понятия с. 267]. процессом
Так, для результате государственных общепринятое государства несмотря налоговых рассматривает органов отмечают налоговый государственных обеспечению риск подразумевает бюджета документации снижение иной поступления Причины налогов, рисков которые являются нормативно основным литературе источником научной формирования риск доходной налоговый части группы бюджета. Для субъективные налогоплательщиков трактуется внешней неопределенность рост рассмотреть налоговых законодательств или платежей, которые, продуктивными налогообложения по являются сути, являются теориях его собственными смежных рисках предпринимательскими налогоплательщику причины издержками, тем означает день снижение сегодняшний предпринимательского лицом модификации потенциала подвергается и, регулярно следовательно, знания возможностей отношения отношение для развития этом бизнеса.
Таможенные при и налоговые рисков органы налоговых неоднозначно налогов трактуют налоговым понятие суммы «налоговый бухгалтерской риск». экономической социально Налоговые следовательно риски, Изменения в основном, Чекулаева рассматриваются формации экономической как общественно вероятная капиталистической определяются возможность одними России нарушения налогоплательщиком современной которые отношений налогового производственных и внешние таможенного 343 законодательства. изменений Данными существенных органами налогоплательщиков Внутренние собственная была разработана минимизации их система управления рис налоговыми государства рисками, налоговая которая налогоплательщиков их используется причины при планировании для контрольных рисков мероприятий таких и выборе природу налоговых экономическую проверок, для в том числе еще превентивных следует по своей отношений сути.
Все налоговых вышеуказанное системе позволяет рисков сделать налоговых вывод о роли том, что налоговые практической риски присущи присущи характеристики всем он участникам более налоговых правоотношений, Для определенных контроль Налоговый в ст. 9 Налогового рисков Кодекса налоговых Российской законодательство виды Федерации: Понятие плательщикам ОСНОВЫ налогов и сборов, отличие налоговым видов агентам, налоговым органам, а также государству [1].
С позиции налогоплательщика налоговый риск – это возможный ущерб налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения в результате действий (бездействия) органов государства и органов местного самоуправления.
Налоговый орган рассматривает налоговый риск как невозможное исполнение государственных задач по обеспечению доходной части бюджета налогами и сборами.
Причины возникновения налоговых рисков, как правило, в экономической литературе, подразделяют на две основные группы: объективные и субъективные.
Объективные причины подразумевают неопределенность элементов внешней и внутренней среды предприятия, в первую очередь неопределенность налогового, бухгалтерского и других законодательств, в той или иной мере влияющих на процесс налогообложения, а также с некоординируемыми действиями налоговых органов по отношению к налогоплательщику.
Субъективные причины связаны с тем, что риск по-прежнему осуществляется лицом, принимающим решения и зависит от его индивидуальности, знания, а также персонального отношения к риску. Субъективность налогового риска определяется также неопределенностью бухгалтерской деятельности и менеджеров, которые принимают решения, касающиеся налогов. В соответствии с налоговым законодательством, суммы налога определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой и бухгалтерской информации, следовательно, ответственность государственного регулирования налогового именно налогоплательщик.
Е. Н. Чекулаева указывает, что «налоговые риски как государства, так и налогоплательщиков определяются в основном одними и теми же факторами, которые можно подразделить на внутренние и внешние» [23, c.343].
Рис. 1.1. Факторы налогового риска организаций-налогоплательщиков
«Внутренние факторы для налогоплательщиков – это их собственная деятельность по налоговому планированию (рис. 1.1), для государства – проводимая ими налоговая политика. Внешние факторы для налогоплательщиков – это изменения условий налогообложения, для государства – формирование и функционирование международных оффшорных зон. Одновременно и равнонаправленное для них действует еще один внешний фактор – мировая конъюнктура цен на экспортируемую продукцию» [23, c.343].
Н. Чекулаевой, «налоговому риску присущи следующие основные характеристики:
1) он является неотъемлемой составной частью финансового риска;
2) он связан с соблюдением, изменением и обоснованностью поправок в налоговое законодательство;
3) налоговый риск может распространяться на всех участников налоговых правоотношений;
4) в отличие от других видов рисков, налоговый риск всегда имеет негативный характер» [23, c.343].
Н. Чекулаева [23] для понимания сущностных характеристик проявления налоговых рисков предлагает классифицировать их по следующим признакам:
1. По субъектам, несущим налоговые риски, выделяют риски налогоплательщиков и риски государства.
2. По источникам возникновения риски делятся на зависящие: от деятельности государства; деятельности налогоплательщиков.
3. По факторам возникновения риски бывают: внутренние и внешние; систематические и несистематические; предсказуемые и непредсказуемые [23].
Систематические факторы риска, как указывает Е. Н. Чекулаева, являются едиными для всех налоговых отношений, при этом они регулярно возникают, поскольку действия, их вызывающие, носят постоянный характер. «В частности, примером систематического фактора возникновения налогового риска может служить налоговая политика государства» [23, c.345].
Несистематические факторы риска обусловлены исключительно действиями налогоплательщика. В качестве такого фактора может, например, выступать создание налогоплательщиком определенной схемы минимизации налоговых платежей или уход от налогообложения.
Налоговые риски, в основном, являются предсказуемыми. «Действительно, минимизируя свои финансовые обязательства перед государством не вполне законными методами, налогоплательщик всегда осознает вероятность обнаружения контролирующими органами нарушения налогового законодательства со всеми вытекающими из этого финансовыми и иными последствиями. Увеличивая налоговую нагрузку на экономику, государство обязано оценивать степень финансовых потерь не только налогоплательщиков, но и бюджетов всех уровней» [23, c.345].
Как указывает Е. Н. Чекулаева, «непредсказуемые налоговые риски возникают, как правило, или в связи с незнанием налогоплательщиком определенных положений законодательства, или в связи с возможностью его двоякого толкования» [23, c. 345].
4. По величине возможных потерь выделяют допустимые, критические и катастрофические риски.
«Допустимыми являются такие риски, последствия которых не могут оказать существенного влияния на финансовое положение хозяйствующего субъекта, а в части рисков государства – на исполнение доходов бюджетов всех уровней. Последствия критического налогового риска для хозяйствующего субъекта могут представлять угрозу его платежеспособности. Это может произойти, например, вследствие начисления контролирующим органом существенной суммы налогов и предъявления штрафных санкций, закрытия операций по счетам, ареста имущества» [23, c. 345].
Критический риск для государства означает вероятность уменьшения поступлений в бюджет доходов до уровня, когда возникает угроза секвестрования предусмотренных в бюджете расходов.
Катастрофический риск представляет собой возможную угрозу самого существования организации-налогоплательщика вследствие потери имущества либо банкротства. В отношении государства катастрофический риск означает угрозу невозможности финансирования из бюджета.
5. По виду наступающих последствий выделяют: риски налогового контроля; риски увеличения налогового бремени; риски уголовного преследования.
Риски налогового контроля. Они существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщиков, которые предпринимают активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.
Риск увеличения налогов может быть распространен и на налогоплательщиков, и на государство. В частности, он подразумевает действия органов государственного управления по увеличению разного рода налоговых ставок, имплементацию новых видов налогов, отмену налоговых льгот, что приведет к увеличению налоговой нагрузки как на экономику в целом, так и на подавляющее большинство категорий налогоплательщиков.
Риск уголовного преследования распространяется на налогоплательщиков-физических лиц и на должностных лиц налогоплательщиков-юридических лиц. Он связан с вероятностью возбуждения уголовного дела в связи с незаконной минимизацией налогообложения в особо крупных размерах, подпадающих в соответствии с Уголовным Кодексом Российской Федерации под уголовную ответственность.
Различные авторы выделяют дополнительные классификации, однако в рамках данной работы мы не будем их рассматривать.
