Следует отметить, что в отношении перечисления ЕСН (до 2010 г.) и иных налогов такого основания для признания налога неуплаченным, как неправильное указание КБК, в ст. 45 НК РФ не содержится. Финансовое ведомство отмечает, что в случае ошибки в указании КБК налогоплательщик вправе подать заявление об уточнении платежа (Письма от 01.01.2001 N 03-02-07/1-217, от 01.01.2001 N 03-02-07/1-288). Арбитражные суды подтверждают, что в данной ситуации налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налога (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-1121/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А38-407/2008-4-53, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-6174/08-С3).

12. Особенности зачета или возврата

страховых взносов, пеней и штрафов

Процедура зачета и возврата сумм излишне уплаченных взносов несколько иная, чем предусмотренная в ст. 78 НК РФ.

Во-первых, зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). То есть переплату, например, в ФСС можно зачесть только в счет будущих платежей в этот же фонд.

Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов также не производится, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (ч. 22 ст. 26 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Во-вторых, Минздравсоцразвития России должны быть утверждены формы следующих документов:

- заявления плательщика о зачете излишне уплаченной суммы взносов (ч. 6 ст. 26 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ);

- заявления плательщика о возврате излишне уплаченной суммы взносов (ч. 11 ст. 26 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ);

- заявления плательщика о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (ч. 3 ст. 27 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ);

- решения органа контроля о зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы взносов, пеней и штрафов (ч. 7 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ).

То есть плательщик не может подать заявление о зачете или возврате взносов в произвольной форме.

В-третьих, в нормах о начислении процентов на сумму взносов, подлежащих уплате плательщику при просрочке органом контроля срока возврата излишне уплаченных взносов либо в случае возврата излишне взысканных взносов, пеней и штрафов, уточняется, что процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие дни (ч. 17 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ).

13. Другие особенности в порядке исполнения

обязанности по уплате страховых взносов

Остановимся еще на некоторых особенностях, на которые плательщикам страховых взносов следует обратить внимание:

1) Решения о взыскании недоимки по страховым взносам (пеней и штрафов) за счет денежных средств плательщика либо за счет иного имущества оформляются по соответствующим формам, которые должны быть утверждены Минздравсоцразвития России (ч. 4 ст. 19, ч. 6 ст. 20 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ).

2) Порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки по страховым взносам и задолженности по начисленным пеням и штрафам утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 820 (ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). Перечень оснований для признания недоимки и задолженности аналогичен перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 100 в отношении федеральных налогов: ликвидация организации, признание индивидуального предпринимателя банкротом и смерть физического лица или решение суда об объявлении его умершим. К сожалению, так же как и в случае с федеральными налогами, истечение сроков на взыскание недоимки к этим основаниям не относится. Иначе говоря, даже когда возможность принудительного взыскания недоимки уже будет утрачена, эта недоимка будет по-прежнему числиться за плательщиком взносов.

3) В соответствии с ч. 1 ст. 24 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ в течение пяти дней банки обязаны сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР и ФСС) об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя. Согласно п. 1 ст. 86 НК РФ такую информацию банкам необходимо представлять и в налоговый орган. В свою очередь плательщики тоже обязаны сообщать об открытии (закрытии) счета не только в налоговый орган (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ), но и в ПФР и ФСС (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). Но в отличие от банков эту обязанность они исполняют в течение семи дней.

4) В ч. 4 ст. 25 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ установлены случаи, когда плательщику страховых взносов не начисляются пени на сумму недоимки: если по решению суда приостановлены операции плательщика в банке или наложен арест на его имущество. В отличие от аналогичной нормы Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 75) уважительной причиной для неначисления пеней также является решение налогового органа. Однако органам контроля за уплатой страховых взносов не предоставлено право приостанавливать операции по счету плательщика и налагать арест на его имущество (ст. 29 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ).

. Пр

и обязанности органов контроля за уплатой взносов

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ органами контроля за уплатой страховых взносов являются:

- в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (уплачиваемых в ПФР) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования) - Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы;

- в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (уплачиваемых в ФСС) - Фонд социального страхования РФ.

По сравнению с правами и обязанностями налоговых органов (ст. ст. 31 и 32 НК РФ) права и обязанности органов контроля за уплатой взносов несколько ограничены, но есть и некоторые дополнения. Так, органы контроля лишены возможности:

- производить выемку документов у плательщика, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- приостанавливать операции по счетам плательщика взносов в банках или налагать арест на имущество плательщика;

- определять расчетным путем суммы взносов при непредставлении в течение более двух месяцев органу контроля необходимых для расчета документов;

- привлекать для проведения контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения контроля;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Вместе с тем органы контроля вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для контроля за выполнением банками установленных данным Законом обязанностей (п. 8 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). Согласно дополнениям в ч. 2 ст. 26 Федерального закона от 01.01.2001 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей кредитные учреждения выдают в том числе ПФР и ФСС. Отметим, что в соответствии с указанной статьей такие справки могут получать и налоговые органы, хотя в ст. 31 НК РФ корреспондирующей нормы нет.

Кроме того, органы контроля могут обращаться в налоговую службу с заявлением о признании плательщика несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов (п. 10 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ).

15. Контроль за уплатой страховых взносов

Как отмечалось ранее, контроль за исчислением и уплатой взносов теперь осуществляют Пенсионный фонд РФ (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование) и Фонд социального страхования РФ (в отношении взносов на обязательное социальное страхование). Согласно ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ указанные органы контроля имеют право проводить камеральные и выездные проверки плательщиков взносов.

Положения Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ, касающиеся проведения контрольных мероприятий, в целом аналогичны порядку проведения налогового контроля (ч. I НК РФ). Обратим внимание лишь на некоторые ключевые аспекты:

1) Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Период ее проведения ограничен тремя месяцами со дня представления расчета (ст. 34 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). В ходе камеральной проверки ФСС одновременно вправе проверить правильность уплаты страховых взносов, осуществления расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством. Если по итогам камеральной проверки нарушений не выявлено, то акт проверки не составляется и о результатах проверки плательщику не сообщается.

2) Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. Причем территориальные органы ПФР и ФСС должны разработать ежегодные планы проверок, в соответствии с которыми они будут совместно осуществлять контроль за соблюдением законодательства плательщиком страховых взносов (ч. 3 ст. 33 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). В рамках выездной проверки может быть рассмотрен период не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении (ст. 35 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ). Проверка проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. В ходе выездной проверки органы контроля одновременно вправе оценить полноту уплаты страховых взносов, правомерность расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (полномочие ФСС), а также рассмотреть документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (полномочие ПФР). Формы решений органа контроля о приостановлении и возобновлении проведения выездной проверки должны быть утверждены Минздравсоцразвития России. И еще одно замечание: в отличие от порядка проведения выездных налоговых проверок (ст. 89 НК РФ) проведение повторной выездной проверки плательщиков страховых взносов не предусмотрено. Вместе с тем согласно п. 3 ст. 4.7 Федерального закона от 01.01.2001 N 255-ФЗ если от застрахованного работника поступает жалоба на отказ в выплате страхового обеспечения или на неправильное определение размера страхового обеспечения, то территориальный орган ФСС вправе провести внеплановую выездную проверку обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7