КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ
Санкт-Петербургское государственное бюджетное
образовательное учреждение среднего профессионального образования
«Промышленно-экономический колледж»
Заочное отделение
Специальность: 080114 Экономика и бухгалтерский учёт
(номер название)
КОНТРОЛЬНАЯ работа № 1
по дисциплине
Аудит
(название)
студента группы 12201
зачетная книжка № 11-2-101
ФИО студента
Адрес СПб, Осиновая роща, Юкковское шоссе,
E-mail: *****@***ru
телефон: 89062768805
2013 год
ВАРИАНТ №1.
1.Понятие аудиторской деятельности. Виды и особенности аудиторских услуг.
2. Федеральные стандарты аудита.
Понятие аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.
Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки.
Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.
Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.
Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:
1. Аудит – это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская проверка осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме.
2. Аудит существует независимо от наличия и отсутствия уголовного или гражданского кодекса.
Виды и особенности аудиторских услуг.
I. С точки зрения развития, аудит разделяется на три стадии (вида):
1. Подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
2. Системно-ориентированный аудит. Это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.
3. Аудит, базирующий на риске. Это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.
II. С точки зрения права, аудиторские проверки подразделяются на:
1. Обязательные аудиторские проверки. Такие проверки проводятся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами.
2. Инициативный (добровольный) аудит. Осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
III. С точки зрения направленности аудит подразделяется на:
1. Общий аудит (аудит предприятий и их объединений, не зависимо от организационно-правовых форм и видов собственности организаций и учреждений).
2. Банковский аудит.
3. Аудит страховых организаций.
4. Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и др.
IV. С точки зрения объекта проверки (либо финансовая бухгалтерия, либо производственная бухгалтерия):
1. Внешний аудит.
2. Внутренний аудит.
V. По характеру проведения:
1. Первоначальный аудит. Проводится впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.
2. Согласованный (повторяющийся) аудит. Осуществляется повторно (регулярно) и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительный и отрицательных сторон, знаком с системой внутреннего контроля и т. д.
В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю), аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний и внутренний аудит дополняют друг друга, но и имеют существенные различия.
Внутренний аудит – есть независимая деятельность в организации на (предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции.
Внутренние аудиторы предоставляют данные анализа, оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверки. Внутренний аудит имеет следующие особенности:
1) проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);
2) организуется по желанию руководства организации;
3) информация, образуемая в результате внутреннего аудита, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;
4) затраты на содержание внутреннего аудита берет на себя сама организация.
Внешний аудит проводится для контроля за внешней бухгалтерией.
Целью внешнего аудита является проверка и дача заключения по финансовому отчету. Задача проводимого анализа – подтвердить представленные данные или опровергнуть их.
Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным.
Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:
1. Независимость и объективность при проведении проверок.
2. Конфиденциальность.
3. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.
4. Использование методов статистики и экономического анализа.
5. Применение новых информационных технологий.
6. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки.
7. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту.
8. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки.
9. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Федеральные стандарты аудита.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами.
Стандарты аудиторской деятельности могут быть подразделены на три группы:
1. Общие стандарты - независимость, компетентность, объективность, внимательность;
2. Рабочие - подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего контроля;
3. Стандарты отчетности - форма / заголовок, дата, подпись/; содержание /полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность/.
Общие стандарты - это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.
Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.
Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности в соответствии с Постановлением Правительства :
Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита - устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. А также раскрывает понятие объем аудита и указывает ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита - устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Содержание: введение; форма и содержание рабочих документов; конфиденциальность; обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них.
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита - устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Содержание: введение; планирование работы; общий план аудита; программа аудита; изменения в общем плане и программе аудита.
Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите - устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
Содержание: введение; существенность; взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском; существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств; оценка последствий искажений.
Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства - устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
Содержание: введение; достаточные надлежащие аудиторские доказательства; процедуры получения аудиторских доказательств.
Правило (стандарт) № 6.
"Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утратил силу в соответствии с приказом Министерства финансов от 20 мая 2010 г. № 46н.
Правило (стандарт) № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту - устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту. Раскрывает понятия, используемые в настоящем правиле, а также обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита, этические требования, решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию, формирование аудиторской группы, выполнение задания, мониторинг.
Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В стандарте установлены единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Приведены процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица. Рассмотрена оценка существенного искажения информации, сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника. Приведена информация о документации.
Правило (стандарт) № 9. Связанные стороны - устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.
Содержание: введение; наличие связанных сторон и раскрытие информации о них; операции со связанными сторонами; проверка выявленных операций со связанными сторонами; заявление руководства аудируемого лица; выводы аудитора и аудиторское заключение.
Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты - устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин "события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.
Содержание: введение; события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения; отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности; отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности; осуществление эмиссии ценных бумаг.
Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица - устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.
Содержание: введение; факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности; действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; выводы аудитора и аудиторское заключение; подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты.
Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита - устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом и действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. Содержание: введение; договор оказания аудиторских услуг; повторяющийся аудит; изменение аудиторского задания; пример письма о проведении аудита. Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита - устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Содержание: введение; ошибки и недобросовестные действия; ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица; обязанности аудитора; аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение; документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур; официальные заявления и разъяснения руководства; сообщение информации; неспособность аудитора завершить аудиторское задание; примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий; примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий; примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку.
Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита - устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.
Содержание: введение; ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов РФ; рассмотрение аудитором соблюдения законодательства РФ аудируемым лицом; процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ; сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов РФ; отказ от аудиторского задания; примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ.
Правило (стандарт) № 15. Понимание деятельности аудируемого лица. Утратило силу на основании постановления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 000.
Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка - устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.
Содержание: введение; определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности; аудиторские доказательства; учет риска при получении аудиторских доказательств; отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств; статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке; построение выборки; объем выборки; отбор подлежащей проверке совокупности элементов; проведение аудиторских процедур; характер и причина ошибок; экстраполяция (распространение) ошибок; оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности; примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля; примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу; характеристика методов отбора совокупности.
Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях - устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях.
Содержание: введение; присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах; оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях; раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников - устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.
Содержание: введение; связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков; предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения; подготовка запроса для внешнего подтверждения; позитивные и негативные внешние подтверждения; пожелания руководства аудируемого лица; особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос; процедура внешнего подтверждения; оценка результатов полученных ответов; получение внешних подтверждений до отчетной даты.
Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица - устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется также в случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.
Содержание: введение; аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица; особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица; примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов.
Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры - устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.
Содержание: введение; сущность и цели аналитических процедур; аналитические процедуры при планировании аудита; аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу; аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности; надежность аналитических процедур; действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей.
Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных значений - устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности (не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использоваться для этой цели).
Содержание: введение; особенности расчета оценочных значений; аудиторские процедуры при аудите оценочных значений; общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица; использование независимой оценки; проверка последующих событий; оценка результатов аудиторских процедур.
Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника - устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица (не распространяется на сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам).
Содержание: введение; надлежащие получатели информации; информация, сообщаемая руководству аудируемого лица и представителям его собственника; сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника; формы сообщения информации надлежащим получателям; конфиденциальность.
Правило (стандарт) № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица - устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.
Содержание: введение; признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств; документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица; действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения; образец письма-представления.
Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами - устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.
Содержание: введение; основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности; основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг; уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором; аудит; сопутствующие аудиту услуги; ненадлежащее использование имени аудитора; сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Правило (стандарт) № 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация - устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста.
Содержание: введение; вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица; заключение аудитора специализированной организации.
Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности - устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Содержание: введение; соответствующие показатели; сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность; примеры аудиторских заключений.
Правило (стандарт) № 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность - станавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее - аудитор) прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется в отношении годового отчета, но оно может применяться и в отношении других документов, например используемых при размещении ценных бумаг.
Содержание: введение; доступ к прочей информации; рассмотрение прочей информации; существенные несоответствия; существенное искажение фактов; доступность прочей информации после даты аудиторского заключения.
Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора - устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.
Содержание: введение; назначение в качестве основного аудитора; сотрудничество между аудиторами; вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения; разделение ответственности.
Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита - устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Содержание: введение; объем и цели внутреннего аудита; взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором; понимание и предварительная оценка внутреннего аудита; сроки взаимодействия и координации; оценка эффективности внутреннего аудита.
Минфин подготовил два новых федеральных стандарта аудиторской деятельности (ФСАД), разработанных в соответствии с международными стандартами аудита.
Первый (ФСАД 5/2010) - обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита, определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита преднамеренных действий, совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и работников аудируемого лица или третьих лиц для извлечения незаконных выгод.
Второй (ФСАД 6/2010) - учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита, определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части выявления существенных искажений этой отчетности, вызванных несоблюдением аудируемым лицом требований федеральных законов и нормативных правовых актов.
Подготовленные минфином новые стандарты аудиторской деятельности вступают в действие с даты вступления в силу постановления правительства РФ о признании утратившими силу правила (стандарта) N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" и правила (стандарта) N 14 "Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита". Таким образом, аудиторы получают обновленные и усовершенствованные стандарты.
Несмотря на то, что стандарты, которыми аудиторы пользовались до настоящего времени, были, аналогично новым, разработаны на основании международных стандартов аудита, временем была продиктована необходимость внести некоторые изменения.
В течение 8 лет применение этих стандартов вызывало много вопросов. Центром внимания аудитора при применении данных стандартов является не конкретный объект учета или показатель отчетности, не определенная аудиторская процедура, а некие понятийные моменты. Поэтому совершенно очевидно, что возникла необходимость более конкретно описать подходы, аудиторские процедуры и действия аудитора при рассмотрении в ходе аудита недобросовестных действий, а также соблюдение требований нормативных правовых актов РФ.
По мнению экспертов Профсоюза, новые стандарты более удобны для применения, поскольку содержат не только описание примеров недобросовестных действий, возможные области нарушений требований нормативных актов, но предлагают порядок действия аудитора и необходимые процедуры. Например, в ФСАД 6/2010 приведен перечень обстоятельств, свидетельствующих о несоблюдении требований нормативных актов РФ, а в приложении к данному стандарту приведены примеры процедур обеспечения соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов.
ФСАД 5/2010 в примерах способов присвоения активов приводит современный способ, а именно использование активов аудируемого лица в личных целях (например, использование активов в виде залога по персональному займу либо по займу для связанной стороны). Также стандарт содержит подробный перечень случаев, подлежащих обсуждению участниками аудиторской группы, подверженности бухгалтерской отчетности аудируемого лица существенному искажению в результате недобросовестных действий. Профсоюз отмечает, что это является для аудитора хорошим инструментом, позволяющим повышать качество проведения аудита по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обращают на себя внимание некоторые моменты, отсутствовавшие в прежних стандартах, но появление которых неудивительно. Речь идет о необходимости включать в план аудита специальные тесты по проверке соответствия деятельности аудируемого лица требованиям определенных нормативных правовых актов и сообщать о выявленных фактах уполномоченному государственному органу. Или привлечение к работе эксперта по оценке подлинности документа.
В стандарте N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" было предусмотрено общение аудитора с представителями собственника. В ФСАД 5/2010 внесено дополнение в виде следующего ограничения: "В случае когда все представители собственника аудируемого лица участвуют в управлении аудируемым лицом (например, субъект малого предпринимательства управляется непосредственным владельцем), аудитор не должен предпринимать соответствующих действий, поскольку не существует надзора, отличного от надзора руководства аудируемого лица.
Определен также перечень работников аудируемого лица, которым аудитор может направить запросы, связанные с выяснением информации о совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях, что в прежнем стандарте отсутствовало.
Эксперты Профсоюза убеждены, что новые стандарты являются усовершенствованными и актуализированными, что позволит аудиторам эффективно использовать их в работе.
Выполняя требования нового ФСАД 5/2010, аудитор обязан не только выявлять риски существенных искажений в результате мошенничества, но и разрабатывать аудиторские процедуры применительно к выявленным рискам, применять эти процедуры и в случае выявления мошенничества надлежащим образом на него реагировать. Например, если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, дают основания считать, что документ может не быть подлинным или в него могли быть внесены изменения, то аудитор проводит дальнейшее исследование и напрямую запрашивает подтверждение от третьей стороны или привлекает к работе эксперта по оценке подлинности.
Значительно расширены обязанности аудиторов по документированию (п.71-74 ФСАД 5/2010). Таким образом, объем обязательных требований к аудитору в рамках ФСАД 5/2010 существенно расширен по сравнению с требованиями ПСАД N 13, что не может не привести к увеличению трудозатрат в ходе аудита на выполнение обязательных процедур стандарта.
Задача №1.
Организация (швейная фабрика) выдала наличные средства подотчётному лицу на приобретение товара в розничной торговле. К авансовому отчёту приложен кассовый чек и товарный чек с наименованием покупки. Приобретённый товар используется в производственных целях
(нитки для пошива одежды).
- Определить, возможно ли самостоятельно выделить НДС расчётным методом и предъявить его к возмещению из бюджета.
- Каковы должны быть действия предприятия, если тот же товар приобретается не через розничную торговлю?
Решение:
Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.168) предусматривает,
что суммы НДС по материальным ценностям, приобретённым для производственных целей у организаций розничной торговли и у физических лиц, расчётным путём не выделяются и к зачёту у покупателя не принимаются. Вычет НДС возможен только при наличии кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой налога и оформленного счёта-фактуры.
Задача № 2.
Организация в 2008 году оплатила услуги рекламному агентству за разработку и изготовление эскиза товарного знака 118000 руб., в том числе НДС – 18000 руб., госпошлина за регистрацию товарного знака –24000 руб.
В главной книге сальдо счёта 04 «Нематериальные активы» составляет 100000 руб. Определить, какое нарушение допустила организация
при принятии товарного знака к учёту и последствия этого нарушения. Как должно быть отражено в бухгалтерском учёте приобретение и принятие к учёту товарного знака?
Решение:
Организация неверно сформулировала первоначальную стоимость объекта нематериальных активов – товарного знака.
В соответствии с ПБУ-14/2007 (в ред. приказа Минфина РФ н, н) «Учёт нематериальных активов» первоначальная стоимость нематериальных активов должна определяться по фактическим затратам на их преобретение. В данном случае в первоначальной стоимости не учтена госпошлина за регистрацию товарного знака.
Операция по изготовлению и принятию к учёту товарного знака должна быть учтена так:
Д60 К51 – 118000 руб., оплачены услуги рекламного агентства;
Д08 К60 – 100000 руб., отражены затраты по изготовлению эскиза товарного знака;
Д19 К60 – 18000 руб., отражена сумма уплаченного НДС;
Д08 К68 – 24000 руб., начислена госпошлина за регистрацию товарного знака;
Д68 К51 – 24000 руб., оплачена госпошлина за регистрацию товарного знака;
Д04 К08 – 124000 руб., принят к учёту товарный знак.
Следовательно, первоначальная стоимость товарного знака составила 124000 руб. вместо 100000 руб. по данным организации.
Использованная литература:
Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. . 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с. Система обеспечения качества аудита, , / Международный бухгалтерский учет. 2011. N 6. С. 20 - 28. Регулирование российского аудита: современный этап, / Аудиторские ведомости. 2010. N 12. С. 8 - 15. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам, / Налоговая политика и практика. 2011. N 1. С. 42 - 49. Налоговый кодекс. Федеральный закон от 01.01.2001 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)