О вопросах налогообложения врачей,
участвующих в зарубежных образовательных программах.
Зам. председателя БАВ
Своевременное освоение работниками здравоохранения международного опыта оказания медицинской помощи, проведения научных исследований в области медицины и фармакологии зачастую предполагает необходимость их участия в зарубежных мероприятиях (конференциях, семинарах, симпозиумах и т. п.).
Общественное объединение «Белорусская ассоциация врачей» при поддержке Министерства здравоохранения Республики Беларусь реализует проект по внебюджетному финансированию участия белорусских врачей, являющихся членами Ассоциации, в подобных образовательных программах.
Финансирование производится как за счет собственных средств Ассоциации, так и за счет полученной ею на эти цели спонсорской помощи, в том числе иностранной. При этом иностранная безвозмездная помощь, в том числе поступившая от белорусских представительств компаний-нерезидентов, в установленном порядке регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь.
Одной из проблем, связанных с внебюджетным финансированием образовательных программ, является вопрос налогообложения.
В соответствии с действующим законодательством (ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь), оплата спонсором расходов по участию медицинского работника в обучающих мероприятиях, будет рассматриваться как доход, полученный медработником в натуральной форме. С вытекающей из этого необходимость исчисления и уплаты подоходного налога.
Подобного рода проблемы не возникает в случаях, когда работник направляется для участия в образовательной программе непосредственно нанимателем по месту основной работы. В этом случае действуют нормы п.2.14 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно которым объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы.
При этом под местом основной работы понимается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.
Кроме того, в соответствии с нормами ст. 163 Налогового кодекса, при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, расходы, связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, получением виз, а также с обменом наличной валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской платежной карточки. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм, установленных законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.
В силу подпункта 2.23 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются также доходы, полученные плательщиками в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной при направлении работника в командировку.
Таким образом, ключевым моментом в вопросе нужно или нет уплачивать подоходный налог за участие врача в образовательной программе, является определение направляющей стороны. Если это наниматель, и если поездка оформлена приказом о командировании, объект налогообложения подоходным налогом отсутствует.
Как же быть в случае, когда финансирование подобных поездок осуществляется не из бюджета и не за счет принимающей стороны, а оплачивается за счет спонсорских средств, грантов и т. д.
Согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.01.2001г. №3-2-6/БЕ-1186, направление нанимателем медицинского работника в командировку с целью повышения уровня знаний, обмена опытом, изучения новых методов лечения и т. п., с оплатой командировочных расходов за счет средств Ассоциации врачей (собственных или привлеченных), не влечет возникновения объекта налогообложения подоходным налогом.
Такой подход обосновывается двумя постулатами. Во-первых, являясь членом профессионального общественного объединения, врач может получать поддержку в своем профессиональном развитии не только от нанимателя, но и от корпоративного сообщества. Во-вторых, участвуя в образовательном мероприятии, врач действует в первую очередь не в личных интересах, а в интересах профессионального совершенствования, т. е. в конечном итоге – в общественных интересах.
Таким образом, для того, чтобы оплата расходов по участию медицинского работника в обучающих мероприятиях, проводимая за счет спонсорской помощи, не рассматривалась в качестве дохода, полученного медработником в натуральной форме, необходимо:
1) проводить спонсорскую помощь через общественное объединение «Белорусская ассоциация врачей»;
2) оформлять направление медицинского работника для участия в обучающем мероприятии через приказ нанимателя о командировании.
Подводя итоги, отметим, что участие Белорусской ассоциации врачей в проекте по внебюджетному финансированию процесса повышения квалификации медицинских работников путем направления их на профильные мероприятия (в том числе зарубежные), позволяет оптимизировать как организационные вопросы, так и вопросы налогообложения. Ассоциация также принимает на себя выполнение всех формальностей, связанных с регистрацией иностранной безвозмездной помощи, ее последующим распределением, а также с предоставлением спонсорам отчетов о ее целевом использовании.
